ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση ζημιών και κερδών ημεδαπής ανώνυμης εταιρείας από τα υποκαταστήματά της σε άλλες χώρες.

1. Με τις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 4 του ν.2238/1994, οι οποίες σύμφωνα με την παρ. 11 του άρθρου 105 ίου ιδίου νόμου έχουν εφαρμογή και για τα νομικά πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 101 (Α.Ε., Ε.Π.Ε. κ.τ.λ.), ορίζεται ότι αρνητικό στοιχείο εισοδήματος από πηγή που βρίσκεται στην αλλοδαπή συμψηφίζεται μόνο με θετικά εισοδήματα του φορολογουμένου που προκύπτουν στην αλλοδαπή.

2. Με τα αρ. πρωτ. 1067396/11005/Β0012/19.10.2006, 1119037/11617πε /Β0012/13.01.2006 και 1042192/10603/Β0012/30.06.2004 έγγραφά μας έχει γίνει δεκτό ότι η ζημία που πραγματοποίησε υποκατάστημα ημεδαπής ανώνυμης εταιρείας κατά την πρώτη διαχειριστική χρήση στην αλλοδαπή δεν αναγνωρίζεται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της ανώνυμης εταιρείας στην Ελλάδα, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 4 του Κ.Φ.Ε.. Η ζημία αυτή συμψηφίζεται με τα κέρδη που ενδεχομένως θα πραγματοποιήσει το υποκατάστημα στην αλλοδαπή στις επόμενες διαχειριστικές χρήσεις, εφόσον βέβαια επιτρέπεται από τη φορολογική νομοθεσία της συγκεκριμένης χώρας.

Επιπλέον, έχει γίνει δεκτό ότι σε φορολογία θα υπαχθεί ολόκληρο το ποσό των κερδών του υποκαταστήματος, δηλαδή πριν από το συμψηφισμό της ζημίας της προηγούμενης χρήσης, καθόσον κατά ρητή διατύπωση του νόμου η ζημία αλλοδαπής προέλευσης αγνοείται στην Ελλάδα και μπορεί να συμψηφισθεί μόνο με εισοδήματα αλλοδαπής προέλευσης (αρ. πρωτ. 1067396/11005/Β0012/19.10.2006 έγγραφό μας).

3. Από τα στοιχεία της σχετικής αίτησής σας προκύπτει ότι η εταιρεία σας προτίθεται να ιδρύσει υποκαταστήματα σε διαφορετικές χώρες στην αλλοδαπή. Από τα υποκαταστήματα αυτά ορισμένα θα παρουσιάσουν κέρδη και ορισμένα άλλα ζημία.

4. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι αν από την εσωτερική νομοθεσία του κράτους, στο οποίο το εγκατεστημένο υποκατάστημά σας εμφανίσει ζημία, επιτρέπεται η μεταφορά της ζημίας στα επόμενα έτη, τότε για την ζημία αυτή, δεν θα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 4 του ν.2238/1994, δηλαδή δεν είναι δυνατός ο συμψηφισμός της ζημίας με κέρδη άλλου υποκαταστήματος στην αλλοδαπή, γιατί διαφορετικά θα είχαμε διπλή αναγνώριση της υπόψη ζημίας για την επιχείρησή σας. Αντίθετα, αν δεν προβλέπεται η μεταφορά της συγκεκριμένης ζημίας (υποκαταστήματος αλλοδαπής) στα επόμενα έτη, τότε αυτή συμψηφίζεται με θετικά εισοδήματα αλλοδαπής και το τυχόν απομένον κέρδος υπόκειται σε φορολογία στην Ελλάδα. Αν όμως προκύπτει ζημία από το συμψηφισμό αυτό, αυτή δεν αναγνωρίζεται στην Ελλάδα.