Αθήνα, 29 Ιανουαρίου 2008

Αριθ. πρωτ.: 1112525/11240πε/Β0012

ΘΕΜΑ: Η χορηγηθείσα, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ. 3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994, απαλλαγή για την υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου σε εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσης, ΔΕΝ αίρεται, σε περίπτωση που ο μισθωτής υπεκμισθώσει αυτό σε άλλη επιχείρηση.

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις των τριών τελευταίων εδαφίων της περ. ζ' της παρ.3 του άρθρου 28 του ν. 2238/1994, όπως αυτές τροποποιήθηκαν με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 6 του ν. 3220/2004, η υπεραξία που προκύπτει από την πώληση ακινήτου επιχείρησης σε εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσης, για το οποίο στη συνέχεια θα συναφθεί σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης μεταξύ εταιρίας χρηματοδοτικής μίσθωσης και της πωλήτριας επιχείρησης, απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος, με την προϋπόθεση ότι θα εμφανισθεί σε ιδιαίτερο λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού, το οποίο φορολογείται, σε περίπτωση διανομής ή διάλυσης της επιχείρησης, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Για τον προσδιορισμό της υπεραξίας, ως τιμή πώλησης λαμβάνεται αυτή που ορίζεται στη σύμβαση. Οι διατάξεις των δύο προηγούμενων εδαφίων δεν εφαρμόζονται για συμβάσεις αγοράς ακίνητων στις οποίες αντισυμβαλλόμενος είναι εξωχώρια εταιρεία.

2. Με την αρ. 1020496/477/Α0012/ΠΟΛ. 1022/29.2.2004 ερμηνευτική εγκύκλιο του ν.3220/2004, διευκρινίσθηκε, ότι σε περίπτωση πού διακόπτεται η σύμβαση μίσθωσης (leasing) ή υποκαθίσταται ο μισθωτής από νέο πρόσωπο, τότε αίρεται η χορηγηθείσα, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ.3 του άρθρου 28 του ν.2238/1994, απαλλαγή και η υπεραξία υπόκειται σε φορολογία με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος στη χρήση που είχε προκύψει.

3. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν.1665/1986 ορίζεται ότι αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης μπορεί να είναι κινητό ή ακίνητο που αγόρασε προηγουμένως ο εκμισθωτής από τον μισθωτή. Εξαιρείται η αγορά ακινήτου από ελεύθερο επαγγελματία.

4. Όπως έχει διευκρινιστεί από την Διοίκηση, τα μισθώματα ακινήτου που καταβάλλει επιχείρηση (μισθώτρια) σε εταιρεία leasing εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της και στην περίπτωση που η μισθώτρια επιχείρηση υπεκμισθώνει αυτό σε άλλη επιχείρηση, καθόσον από τις διατάξεις του ν.1665/1986 δεν απαγορεύεται στον μισθωτή να υπεκμισθώνει το πάγιο (κινητό ή ακίνητο) που έχει αποτελέσει αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης (1085337/10783/Β0012/24-9-1999 έγγραφό μας)·

5. Από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω και δεδομένου ότι αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης μπορεί να αποτελέσει ακίνητο που αγόρασε προηγουμένως η εκμισθώτρια εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης από τον μισθωτή (sale and lease back) συνάγεται, ότι δεν αίρεται η χορηγηθείσα, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ' της παρ. 3 του άρθρου 28 του ν. 2238/1994, απαλλαγή για την υπεραξία που προέκυψε από την πώληση του υπόψη ακινήτου προς την εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσης, σε περίπτωση που η μισθώτρια επιχείρηση υπεκμισθώσει αυτό στη συνέχεια σε άλλη επιχείρηση.