ΥΠΟΙΚ 1066773/10853/Β0012/ΠΟΛ.1216/21.7.2000

Παρακράτηση φόρου στις αμοιβές που καταβάλλονται για την εμφάνιση αλλοδαπών καλλιτεχνών ή καλλιτεχνικών συγκροτημάτων στην Ελλάδα, καθώς και για τη χρησιμοποίηση αλλοδαπών αθλητών από ελληνικά Αθλητικά Σωματεία

Ενόψει των καλλιτεχνικών εκδηλώσεων που πραγματοποιούνται στη χώρα μας κατά τους θερινούς μήνες με συμμετοχή αλλοδαπών καλλιτεχνών, καθώς και την ένταξη αλλοδαπών αθλητών σε ημεδαπά Αθλητικά Σωματεία (μεταγραφική περίοδος), σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα σχετικά με τη φορολογία των αμοιβών που καταβάλλονται στις περιπτώσεις αυτές:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. β` της παρ. 6 του άρθρου 13 του Ν.2238/1994, όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με την παρ. 9 του άρθρου 5 του Ν.2753/1999, στις αμοιβές που καταβάλλονται μεταξύ άλλων σε αλλοδαπές επιχειρήσεις για την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας στην Ελλάδα, σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήματα ή μεμονωμένους καλλιτέχνες κατοίκων ξένων χωρών για τη συμμετοχή τους σε διάφορες καλλιτεχνικές εκδηλώσεις στην Ελλάδα, ενεργείται παρακράτηση φόρου εισοδήματος με συντελεστή 20% από τον υπόχρεο για την καταβολή, που βαρύνει το δικαιούχο της αμοιβής.

Ομοίως, ενεργείται παρακράτηση φόρου με τον ίδιο συντελεστή και στα ποσά που καταβάλλονται σε αλλοδαπά Αθλητικά Σωματεία, επαγγελματικά ή μη, καθώς και σε οποιοδήποτε τρίτο αλλοδαπό Φυσικό ή Νομικό Πρόσωπο, για τη μεταβίβαση σε ημεδαπά Αθλητικά Σωματεία, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή τους, του δικαιώματος χρησιμοποίησης αλλοδαπών ποδοσφαιριστών, πετοσφαιριστών, υδατοσφαιριστών και λοιπών αθλητών.

Ο φόρος αυτός υπολογίζεται στο ακαθάριστο ποσό της αποζημίωσης.

Με την παρακράτηση του φόρου που ενεργείται σύμφωνα με τα πιο πάνω, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του αλλοδαπού δικαιούχου από το φόρο εισοδήματος για τα εισοδήματά του αυτά.

Στον αλλοδαπό δικαιούχο καταβάλλεται η διαφορά μεταξύ του ποσού της αποζημίωσης, δικαιώματος ή αμοιβής που δικαιούται να λάβει και του παρακρατούμενου φόρου που αναλογεί στο ποσό αυτής.

Η παρακράτηση του φόρου που οφείλεται ενεργείται κατά την πίστωση ή την καταβολή της αποζημίωσης ή του δικαιώματος ή της αμοιβής στο δικαιούχο και η απόδοσή του γίνεται με σχετική δήλωση στην αρμόδια ΔΟΥ μέσα στο πρώτο 15νθήμερο του επόμενου από την παρακράτηση μήνα.

Οι Τράπεζες υποχρεούνται να αρνηθούν την παροχή του ποσού συναλλάγματος που αναλογεί για την αποστολή στο εξωτερικό των αποζημιώσεων, δικαιωμάτων και αμοιβών που αναφέρονται στην παρούσα παράγραφο, αν δεν προσκομισθεί σ` αυτές αποδεικτικό καταβολής στο Δημόσιο του φόρου που αναλογεί στα εισοδήματα αυτά.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ. 11 του άρθρου 13 του Ν.2238/1994 ορίζεται ότι οι αμοιβές που καταβάλλονται από το Ελληνικό Δημόσιο, τους Δήμους και τις Κοινότητες του Κράτους, τον Ελληνικό Οργανισμό Τουρισμού (ΕΟΤ), το Ευρωπαϊκό Πολιτιστικό Κέντρο Δελφών, τον Οργανισμό Μεγάρου Μουσικής Αθηνών, τον Οργανισμό Πολιτιστικής Πρωτεύουσας της Ευρώπης "Θεσσαλονίκη 1997", καθώς και το Σύλλογο "Οι φίλοι της Μουσικής" σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήματα ή μεμονωμένους καλλιτέχνες ξένων χωρών, για τη συμμετοχή τους σε καλλιτεχνικές εκδηλώσεις, φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου 15%. Ο φόρος που προκύπτει παρακρατείται κατά την πληρωμή. Για την απόδοση του φόρου αυτού εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 60. Με την παρακράτηση αυτού του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήματος των δικαιούχων για τις ως άνω αμοιβές.

3. Εξάλλου, με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 14 του Ν.2238/1994 ορίζεται ότι τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται στους ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές, προπονητές, καθώς και τους άλλους αμειβόμενους αθλητές, κατά περίπτωση, από τις ΠΑΕ ή τα αναγνωρισμένα Αθλητικά Σωματεία, κατά την υπογραφή του συμβολαίου μετεγγραφής ή την ανανέωση του συμβολαίου συνεργασίας, φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου 20%. Ο φόρος που προκύπτει παρακρατείται κατά την πληρωμή. Για την απόδοση του φόρου αυτής της παραγράφου εφαρμόζονται οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 60. Με την παρακράτηση του φόρου που ενεργείται σύμφωνα με τα πιο πάνω εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήματος για τα ποσά αυτά. Οι δικαιούχοι μπορούν να περιλάβουν το σύνολο αυτών των ποσών στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικείου οικονομικού έτους, για να φορολογηθούν με βάση την κλίμακα του άρθρου 9. Στην περίπτωση αυτή, για το συμψηφισμό του φόρου που παρακρατήθηκε, εφαρμόζονται οι διατάξεις του ίδιου άρθρου 9.

4. Οπως έχει διευκρινισθεί με την υπ` αριθ. 1030026/10403/ΠΟΛ.1108/22.3.2000 ερμηνευτική εγκύκλιο του Ν.2753/1999, υποχρέωση για παρακράτηση του φόρου με συντελεστή 20% έχουν όλα τα Αθλητικά Σωματεία, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή που λειτουργούν, π.χ. ΠΑΕ (Ποδοσφαιρική Ανώνυμη Εταιρία), ΚΑΕ (Καλαθοσφαιριστική Ανώνυμη Εταιρία), Αθλητικό Σωματείο που λειτουργεί ως Νομικό Πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (π.χ. ερασιτέχνης "Παναθηναϊκός Αθλητικός Ομιλος", ερασιτέχνης "ΟΣΦΠ", "Ναυτικός Ομιλος Βουλιαγμένης", "Πανελλήνιος Γυμναστικός Σύλλογος") κ.λπ.

5. Κατά ρητή διατύπωση του νόμου, για να γίνεται η παρακράτηση φόρου, τα ποσά πρέπει να καταβάλλονται σε αλλοδαπό Αθλητικό Σωματείο, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή με την οποία λειτουργεί ή σε οποιοδήποτε αλλοδαπό Φυσικό ή Νομικό Πρόσωπο. Επομένως, η παρακράτηση του φόρου πρέπει να γίνεται και σε περίπτωση που τα ποσά καταβάλλονται σε πράκτορες ή πρακτορεία που μεσολαβούν για την "απόκτηση" του αλλοδαπού αθλητή.

Επίσης, παρακράτηση φόρου θα γίνεται και στην περίπτωση που δικαιούχος της αμοιβής είναι αλλοδαπή Ομοσπονδία (π.χ. Ποδοσφαίρου κ.λπ.) ή και το ίδιο το αλλοδαπό Κράτος.

Αντίθετα, για τα ποσά που καταβάλλονται στον ίδιο τον αμειβόμενο αθλητή, εφαρμόζονται οι προαναφερθείσες διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 14 του Ν.2238/1994.

6. Η παρακράτηση του φόρου που οφείλεται πρέπει να γίνεται κατά την καταβολή των δικαιωμάτων και αν προηγείται πίστωση αυτών στα βιβλία του Αθλητικού Σωματείου, η παρακράτηση θα γίνεται κατά το χρόνο της πίστωσης. Για την απόδοση του φόρου θα χρησιμοποιείται το έντυπο "ΔΗΛΩΣΗ απόδοσης παρακρατούμενου φόρου στο εισόδημα από αποζημιώσεις, δικαιώματα, αμοιβές κ.λπ." (Ε178).

7. Αν ο αλλοδαπός δικαιούχος της αποζημίωσης ή αμοιβής είναι κάτοικος χώρας με την οποία η Ελλάδα έχει συνάψει σύμβαση για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, δεν θα εφαρμόζονται τα ανωτέρω, αλλά τα οριζόμενα στη σύμβαση, ως κατισχύοντα της εσωτερικής νομοθεσίας.

8. Οσα αναφέρθηκαν πιο πάνω εφαρμόζονται ανάλογα και στις αμοιβές που καταβάλλονται σε ξένα καλλιτεχνικά συγκροτήματα ή μεμονωμένους καλλιτέχνες κατοίκους ξένων χωρών για τη συμμετοχή τους σε διάφορες καλλιτεχνικές εκδηλώσεις στην Ελλάδα (υπ` αριθ. 1028579/10072/ΠΟΛ.1062/27.2.1989 εγκύκλιος του Ν.1828/1989), με εξαίρεση τις αμοιβές που καταβάλλουν, για τον ίδιο σκοπό, το Ελληνικό Δημόσιο, οι Δήμοι, οι Κοινότητες, ο ΕΟΤ και τα λοιπά Νομικά Πρόσωπα που αναφέρονται στην παρ. 11 του άρθρου 13 του Ν.2238/1994, τα οποία πρέπει να προβαίνουν σε παρακράτηση φόρου με συντελεστή 15%.