ΥΠΟΙΚ 1136970/16191/Γ0012/ΠΟΛ.1295/8.12.1998 Περαίωση των ανέλεγκτων χρήσεων των επιχειρήσεων παραγωγής και πώλησης προγραμμάτων ηλεκτρονικών υπολογιστών

Με αφορμή ερωτήματα που υποβλήθηκαν στην Υπηρεσία μας, σχετικά με το συντελεστή καθαρού κέρδους που πρέπει να εφαρμοσθεί για την περαίωση των ανέλεγκτων χρήσεων των επιχειρήσεων παραγωγής και πώλησης προγραμμάτων ηλεκτρονικών υπολογιστών (Η/Υ), σας πληροφορούμε τα ακόλουθα.

Α. Ως γνωστόν, για την περίπτωση της παραγωγής ή ανάπτυξης τυποποιημένων μηχανογραφικών εφαρμογών ή προγραμμάτων Η/Υ σε πακέτα και πώλησης αυτών στον πελάτη όπως είναι, δραστηριότητα που σύμφωνα με τον ΚΒΣ θεωρείται ότι αποτελεί πώληση αγαθών και όχι παροχή υπηρεσιών, δεν έχει προβλεφθεί οικείος συντελεστής. Γι` αυτό σημειώνουμε ότι για τον προσδιορισμό των καθαρών κερδών για την υποβολή της ετήσιας φορολογικής δήλωσης θα εφαρμοστεί ο συντελεστής που θα προκύψει αφού ληφθούν υπόψη ο πραγματοποιούμενος συντελεστής κέρδους, οι λειτουργικές δαπάνες, καθώς και οι ιδιαίτερες συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης.

Επίσης, δεν έχει προβλεφθεί συντελεστής για την περίπτωση παραγωγής ή ανάπτυξης προγραμμάτων κατόπιν παραγγελίας και πώλησης αυτών στον πελάτη, που από τον ΚΒΣ θεωρείται παροχή υπηρεσίας και τα καθαρά της κέρδη προσδιορίζονται λογιστικά.

Β. Οσον αφορά την περαίωση των ανέλεγκτων υποθέσεων των επιχειρήσεων παραγωγής και πώλησης προγραμμάτων Η/Υ κατόπιν παραγγελίας, σύμφωνα με τις διατάξεις της υπ` αριθ. 1049691/3184/Α0009/ΠΟΛ.1099/27.4.1994 προϊσχύσασας ΑΥΟ και επειδή για τη δραστηριότητα αυτή, όπως προαναφέρθηκε, δεν έχει προβλεφθεί ειδικός συντελεστής καθαρού κέρδους από τους ισχύοντες πίνακες, ούτε η σχετική ΑΥΟ παρείχε τη δυνατότητα εφαρμογής συντελεστή παρεμφερούς ή συναφούς επαγγέλματος, ελαμβάνετο υπόψη ο μέσος όρος των συντελεστών των επαγγελμάτων της 8ης κατηγορίας που είναι 32%.

Για την περαίωση, όμως, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραπάνω ΑΥΟ, των ανέλεγκτων υποθέσεων των επιχειρήσεων που παράγουν και πωλούν προγράμματα Η/Υ σε πακέτο και επειδή δεν έχει προβλεφθεί ΜΣΚΚ για τη δραστηριότητα αυτή, εφαρμοζόταν ο μέσος όρος των συντελεστών της 2ης κατηγορίας επαγγελμάτων, στην οποία θα υπαγόταν το επάγγελμα αυτό, που είναι 13%.

Γ. Μετά τα παραπάνω και προς αποφυγή δημιουργίας προβλημάτων ανομοιόμορφης εφαρμογής των σχετικών διατάξεων, το θέμα της περαίωσης των ανέλεγκτων χρήσεων των εν λόγω επιχειρήσεων ρυθμίζεται ως εξής:

Σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 13 της ΠΟΛ.1144/1998, οι ανέλεγκτες χρήσεις μέχρι 31.12.1992 μπορούν να περαιωθούν με εφαρμογή της ΠΟΛ.1099/1994 και, συνεπώς, θα έχουν εφαρμογή οι συντελεστές:

1. Για τις επιχειρήσεις παραγωγής προγραμμάτων Η/Υ σε πακέτο και πώλησης αυτών, ο μέσος όρος της 2ης κατηγορίας, που είναι 13% και

2. Για τις επιχειρήσεις παραγωγής προγραμμάτων Η/Υ κατόπιν παραγγελίας, ο μέσος όρος της 8ης κατηγορίας, που είναι 32%.

Τέλος, όσον αφορά την εφαρμογή της υπ` αριθ. 1061203/1148/ΔΣΣΦΕ/Α/ΠΟΛ.1144/20.5.1998 ΑΥΟ, σχετικά με τον έλεγχο ανέλεγκτων φορολογικών υποθέσεων και επίλυση φορολογικών διαφορών, τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων προσδιορίζονται με βάση τις κατά περίπτωση οικείες διατάξεις φορολογίας εισοδήματος και συγκεκριμένα:

1. Στην περίπτωση της παραγωγής ή ανάπτυξης προγραμμάτων Η/Υ σε πακέτο και πώλησης αυτών στον πελάτη όπως είναι, θα εφαρμοστούν όσα αναφέρονται στο Τμήμα Α` του παρόντος, για τα δεδομένα που θα προκύψουν από τον έλεγχο.

Σημειώνουμε ότι η παραπάνω ΑΥΟ δεν επιτρέπει τη χρήση του μέσου όρου των συντελεστών της οικείας κατηγορίας επαγγελμάτων, δηλαδή της 2ης κατηγορίας, που είναι 13% και

2. Στην περίπτωση της παραγωγής ή ανάπτυξης προγραμμάτων Η/Υ κατόπιν παραγγελίας και πώλησης αυτών στον πελάτη, ο προσδιορισμός των καθαρών κερδών θα γίνει λογιστικά. Και πάλι, στην περίπτωση αυτή, η παραπάνω ΑΥΟ δεν επιτρέπει τη χρήση του μέσου όρου της 8ης κατηγορίας επαγγελμάτων, που είναι 32%.

Σημειώνεται, βέβαια, ότι και στις δύο ανωτέρω περιπτώσεις, εφόσον δεν προβλέπονται ΜΣΚΚ, θα γίνεται χρήση των προαναφερόμενων μέσων όρων, όταν εφαρμόζεται η επαλήθευση της έλλειψης ή μη συνάφειας μεταξύ των εμφανιζόμενων αριθμητικών δεδομένων και οικονομικών μεγεθών.

Είναι αυτονόητο ότι μόνο στην περίπτωση της πραγματικά μικτής επιχείρησης, σύμφωνα με την ΠΟΛ.1343/1997 (όταν τα έσοδα από τον κλάδο εμπορίας είναι μεγαλύτερα από τα έσοδα του κλάδου παροχής υπηρεσιών), εφαρμόζονται συντελεστές και για τους δύο κλάδους και επειδή για τις παραπάνω περ. 1 και 2 δεν προβλέπονται συντελεστές καθαρού κέδρους, θα εφαρμοστεί, κατ` εξαίρεση, ο μέσος όρος των επαγγελμάτων των κατηγοριών 2 και 8, που είναι 13% και 32%, αντίστοιχα.

Τέλος, σας πληροφορούμε ότι σε μελλοντική αναμόρφωση των ισχυόντων πινάκων συντελεστών καθαρού κέρδους, θα καθορισθεί, από την ειδική Επιτροπή που θα συσταθεί με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, συντελεστής τόσο για την περίπτωση παραγωγής και πώλησης προγραμμάτων Η/Υ σε πακέτο, όσο και για την περίπτωση παραγωγής προγραμμάτων Η/Υ κατά παραγγελία.