1036816/237/0015/29.6.2007

ΘΕΜΑ: Επίδραση στο κύρος βιβλίων σε περίπτωση μη διαφύλαξης από τον εκδότη των πρωτότυπων δελτίων αποστολής που αφορούν τις περιπτώσεις διακινήσεων με σκοπό το «δειγματισμό» (χωρίς παράδοση).

Σε απάντηση του με αριθμ. 6378/11.4.2007 εγγράφου σας, με το οποίο ζητάτε να σας γνωρίσουμε εάν η μη διαφύλαξη από τον εκδότη των πρωτότυπων δελτίων αποστολής που αφορούν τις περιπτώσεις διακινήσεων με σκοπό το «δειγματισμό» (χωρίς παράδοση) και στοιχεία πελάτη «διάφοροι» επισύρει τις κυρώσεις των διατάξεων της παραγράφου 3, περίπτωση γ΄ ή της παραγράφου 4 περίπτωση στ΄ του άρθρου 30 του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992), σας γνωρίζουμε τα εξής:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 21 του Κ.Β.Σ, όπως ισχύουν, ο επιτηδευματίας υποχρεούται να διαφυλάσσει τα φορολογικά του στοιχεία για όσο χρόνο ορίζεται από τις διατάξεις αυτές.

2. Η υποχρέωση διαφύλαξης από τον κατά περίπτωση υπόχρεο καταλαμβάνει όλα τα υποχρεωτικώς εκδιδόμενα σύμφωνα με τον Κ.Β.Σ. αντίτυπα.

Συνεπώς στην περίπτωση έκδοσης δελτίων αποστολής τα στελέχη αυτών φυλάσσονται από τον εκδότη ενώ τα πρωτότυπα από τον παραλήπτη των αγαθών.

Από τα ανωτέρω συμπεραίνεται ότι στην περίπτωση έκδοσης δελτίων αποστολής με σκοπό το δειγματισμό χωρίς παράδοση των αγαθών, τα πρωτότυπα των οποίων συνοδεύουν τα αγαθά μέχρι την επιστροφή τους στην εγκατάσταση του εκδότη (επιχείρησης που δειγματίζει), ο τελευταίος έχει υποχρέωση διαφύλαξης τόσο των στελεχών όσο και των πρωτότυπων των δελτίων αποστολής και επομένως σε περίπτωση μη διαφύλαξης των πρωτοτύπων επιβάλλεται σ΄ αυτόν το πρόστιμο της περίπτωσης Θ΄ της παραγράφου 8 του άρθρου 5 του ν.2523/1997.

Σημειώνεται ότι σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 5 του ν.2523/1997, κατ΄ εξαίρεση δεν επιβάλλεται πρόστιμο μόνον όταν δεν έχουν διαφυλαχθεί από τον κατά περίπτωση υπόχρεο τα επιπλέον προαιρετικά εκδοθέντα αντίτυπα.

3. Περαιτέρω με τις διατάξεις της περίπτωσης β’ της παραγράφου 3 του άρθρου 30 του Κ.Β.Σ. προβλέπεται ότι τα βιβλία και στοιχεία της δεύτερης και τρίτης κατηγορίας κρίνονται ανεπαρκή όταν ο υπόχρεος, μεταξύ άλλων, τηρεί ή εκδίδει ή διαφυλάσσει τα βιβλία και στοιχεία του Κώδικα αυτού κατά τρόπο που αντιβαίνει τις διατάξεις αυτού ή τηρεί βιβλία κατηγορίας κατώτερης εκείνης στην οποία εντάσσεται,

4. Επίσης με τις διατάξεις της περίπτωσης στ’ της παραγράφου 4 του άρθρου 30 του Κ.Β.Σ. ορίζεται ότι τα βιβλία και τα στοιχεία της δεύτερης και τρίτης κατηγορίας κρίνονται ανακριβή, όταν ο υπόχρεος, μεταξύ άλλων δεν διαφυλάσσει τα συνοδευτικά στοιχεία των αγαθών. Δεν εμπίπτει στην περίπτωση αυτή η μη διαφύλαξη και επίδειξη η οποία οφείλεται σε λόγους αποδεδειγμένης ανωτέρας βίας, εφαρμοζομένων αναλόγως των οριζομένων στις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 30 του Κ.Β.Σ.

Οι πράξεις ή οι παραλείψεις της παραγράφου αυτής, για να συνεπάγονται εξωλογιστικό προσδιορισμό των αποτελεσμάτων, πρέπει να είναι μεγάλης έκτασης, ώστε να τα επηρεάζουν σημαντικά ή να καθιστούν αντικειμενικά αδύνατο το λογιστικό έλεγχο των φορολογικών υποχρεώσεων, εφαρμοζομένων αναλόγως των διατάξεων των δύο τελευταίων εδαφίων της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού για τις πράξεις ή παραλείψεις της περίπτωσης στ΄ της παραγράφου αυτής.

5. Ύστερα από τα προαναφερόμενα η μη διαφύλαξη από τον υπόχρεο επιτηδευματία των πρωτότυπων των δελτίων αποστολής που εξέδωσε με σκοπό το δειγματισμό χωρίς παράδοση των αγαθών, συνιστά λόγο ανακρίβειας των βιβλίων του. Περαιτέρω προκύπτει ότι για να κριθούν τελικώς τα εν λόγω βιβλία ανακριβή εξ αυτού του λόγου, θα πρέπει οι διαπιστώσεις του ελέγχου να είναι μεγάλης έκτασης ή να καθιστούν αντικειμενικά αδύνατο το λογιστικό έλεγχο των φορολογικών υποχρεώσεων, ζήτημα το οποίο είναι πραγματικό και το οποίο κρίνεται από το προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. και σε περίπτωση αμφισβήτησης από τα διοικητικά δικαστήρια.