ΘΕΜΑ: Η ζημία απορροφώσας εταιρείας που υφίσταται κατά το χρόνο απορρόφησης άλλων εταιρειών με τις διατάξεις του ν.2166/1993 δεν μεταφέρεται προς συμψηφισμό με μελλοντικά κέρδη.

1. Με τις διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 2 του ν.2166/1993, όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με την παρ.9 του άρθρου 7 του ν.2386/1996, ορίζεται ότι εφόσον μεταξύ των στοιχείων του παθητικού των μετασχηματιζόμενων επιχειρήσεων, υφίσταται υπόλοιπο ζημιών τρέχουσας ή προηγούμενων χρήσεων, τούτο εμφανίζεται σε ιδιαίτερο λογαριασμό στον ισολογισμό τους και στον ισολογισμό της νέας εταιρείας. Για το ποσό αυτό των ζημιών δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 4 του ν.2238/1994.

2. Με την αριθ. πρωτ. 1051356/10329/Β0012/23.5.2007 διαταγή μας έγινε δεκτό ότι μετά την κατάργηση (παρ.5 του άρθρου 9 του ν.3522/2006) των διατάξεων της παρ.5 του άρθρου 9 του ν.2992/2002, με τις οποίες προβλεπόταν ο συμψηφισμός της μεταφερόμενης στον ισολογισμό της νέας εταιρείας ζημίας για τις επόμενες δύο χρήσεις, επαναφέρθηκαν σε ισχύ οι διατάξεις του ν.2166/1993 όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις του ν.2386/1996. Για το λόγο αυτό, έγινε εκ νέου δεκτό ότι και η φορολογική ζημία που εμφανίζεται στον ισολογισμό της απορροφώσας δεν συμψηφίζεται με τα κέρδη των απορροφημένων εταιρειών που υπάρχουν κατά το χρόνο της απορρόφησης, αλλά ούτε και μεταφέρεται στα επόμενα έτη για συμψηφισμό με κέρδη της ιδίας (αριθ.1050191/10703/Β0012/17.06.2008, 1052459/10453/Β0012/21.6.2001, 1108613/10885/Β0012/20.11.1998 και 1133008/10739/Β0012/12.3.1997 έγγραφά μας).

3. Από τα στοιχεία που μας τέθηκαν υπόψη με τη σχετική αίτησή σας προκύπτει ότι μια ανώνυμη εταιρεία (εταιρεία «Α»), η οποία εμφάνισε ζημίες στα οικονομικά έτη 2006 (1.07.2005 - 30.06.2006) και 2007 (1.07.2006 - 30.06.2007), απορρόφησε άλλη α.ε. (εταιρεία «Β») με ημερομηνία ισολογισμού μετασχηματισμού στις 31.12.2006 σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.2166/1993. Η ολοκλήρωση της συγχώνευσης (έγκριση από τη Νομαρχία) έγινε στις 31.08.2007.

4. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω προκύπτει ότι οι πράξεις της απορροφούμενης εταιρείας (εταιρεία «Β») από την ημερομηνία μετασχηματισμού (31.12.2006) και μετά θεωρείται ότι διενεργούνται για λογαριασμό της απορροφώσας εταιρείας (εταιρεία «Α») κατά τα οριζόμενα από τις διατάξεις της παρ.6 του άρθρου 2 του ν.2166/1993. Κατά συνέπεια, οι ζημίες της απορροφώσας εταιρείας που προέκυψαν κατά τη χρήση 1.07.2005 έως 30.06.2006 δεν μπορούν να μεταφερθούν για συμψηφισμό με μελλοντικά καθαρά κέρδη, καθόσον υφίσταντο κατά το χρόνο απορρόφησης (31.12.2006) με βάση όσα αναφέρονται πιο πάνω. Αντίθετα, για τις ζημιές της απορροφώσας εταιρείας που προέκυψαν κατά τη χρήση 1.07.2006 έως 30.06.2007, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 4 του ν.2238/1994 περί μεταφοράς στα επόμενα έτη, καθόσον δεν υφίσταντο κατά το χρόνο απορρόφησης (31.12.2006).