Αθήνα, 5 Ιουνίου 2008

Αριθ. πρωτ.: 1053204/10740/Β0012

ΘΕΜΑ: Φορολογική αντιμετώπιση διανεμόμενων κερδών που προκύπτουν με βάση τα Δ.Λ.Π..

1. Με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 106 του ν. 2238/1994 ορίζεται, ότι αφορολόγητα αποθεματικά ανωνύμων εταιριών, ανεξάρτητα του χρόνου σχηματισμού τους, διανεμόμενα οποτεδήποτε, φορολογούνται κατά το χρόνο της διανομής στο όνομα του νομικού προσώπου, μετά την αναγωγή αυτών σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου.

Τα ως άνω διανεμόμενα αποθεματικά φορολογούνται αυτοτελώς, μη συναθροιζομένων των ποσών αυτών με το προκύπτον αποτέλεσμα του ισολογισμού, κατά το χρόνο που γίνεται η διανομή.

Προς τούτο, το νομικό πρόσωπο υποχρεούται να υποβάλλει δήλωση του άρθρου 107 μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επόμενου μήνα από το μήνα που λαμβάνεται η απόφαση από το αρμόδιο όργανο για διανομή των αποθεματικών.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις του προτελευταίου εδαφίου της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 99 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι σε οποιαδήποτε περίπτωση κεφαλαιοποίησης ή διανομής κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, οφείλεται φόρος εισοδήματος μετά την αναγωγή τους σε μικτό ποσό με την προσθήκη του αναλογούντος φόρου.

3. Επίσης, με την 1041972/10601/Β0012/ΠΟΛ. 1068/2-5-2006 εγκύκλιό μας, με την οποία δόθηκαν οδηγίες αναφορικά με την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος των νομικών πρόσωπων της παρ. 1 του άρθρου 101 του ν.2238/1994 τα οποία συντάσσουν τις οικονομικές καταστάσεις τους με βάση τα Δ.Λ.Π., έχει διευκρινιστεί ότι όταν μέρος των διανεμόμενων κερδών (μικτό ποσό) προέρχεται και από τα κέρδη που προκύπτουν βάσει των Δ.Λ.Π. (μεγαλύτερα των φορολογικών), το ποσό αυτών και κατά το μέρος που υπερβαίνει τα φορολογικά κέρδη υπόκειται σε φορολογία, σύμφωνα με τις διατάξεις του εβδόμου εδαφίου της περ. α ' της παρ. 1 του άρθρου 99 του ν.2238/1994 (διανομή κερδών νια τα οποία δεν έχε ι καταβληθεί φόρος). Με το πιο πάνω ποσό συμπληρώνεται ο Κ.Α. 148 του σχετικού εντύπου δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Φ-01013) και προστίθεται στα υπόλοιπα φορολογητέα κέρδη του πίνακα Ι, ούτως ώστε το τελικό άθροισμα αυτών να μεταφέρεται στην πρώτη σελίδα του ιδίου εντύπου προκειμένου να υπαχθεί σε φορολογία.

Αν το τελικό αποτέλεσμα (Κ.Α. 448) είνα ι ζημιογόνο . αλλά το νομικό πρόσωπο προβαίνε ι σε διανομή κερδών, από την τήρηση των Δ . Λ.Π.. τα διανεμόμενα αυτά κέρδη υπόκειντα ι αυτούσια σε Φορολογία (συμπλήρωση των Κ.Α. 148. 248).

4. Από όλα όσα προαναφέρθηκαν προκύπτει ότι σε περίπτωση που η εταιρεία σα, διανείμει κέρδη, τα οποία έχουν προκύψει βάσει των Δ.Λ.Π (μεγαλύτερα των φορολογικών) από τη χρήση 2006, το ποσό αυτών θα υπαχθεί σε φορολογία, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 106 και του άρθρου 99 του Κ.Φ.Ε.