Αθήνα 28 Ιανουαρίου 2008 Αριθ. πρωτ.: 1121123/2381/Α0012

ΘΕΜΑ: Μεταβίβαση δικαιώματος ενάσκησης επικαρπίας.

1. Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 20 του ν.2238/94, όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με τις διατάξεις της παρ. 10 του άρθρου 2 του ν.2753/99, ορίζεται ότι εισόδημα από ακίνητα αποκτά κάθε φυσικό πρόσωπο στο οποίο νόμιμα έχει μεταβιβαστεί με οριστικό συμβόλαιο ή έχει αποκτηθεί με δικαστική απόφαση ή λόγω χρησικτησίας το δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή νομής επικαρπίας ή οίκησης, καθώς κα ι κάθε πρόσωπο στο οποίο μεταβιβάστηκε με οριστικό συμβόλαιο το δικαίωμα ενάσκησης επικαρπίας.

2. Όπως προκύπτει από τις 323/2000 και 64.2001 γνωμοδοτήσεις του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, που κοινοποιήθηκαν με τις 1061087/1284/Α0012/ΠΟΛ. 1277/23.11.2000 και 1080484/1337/Α0012/ΠΟΛ. 1209/29.8.2001 διαταγές μας αντίστοιχα, το δικαίωμα της επικαρπίας είναι εμπράγματο και για τη μεταβίβαση του απαιτείται συμβολαιογραφικό έγγραφο και μεταγραφή, ενώ το δικαίωμα της ενάσκησης της επικαρπίας είναι ενοχικό δικαίωμα και για τη μεταβίβαση του δεν απαιτείται ιδιαίτερος τύπος, αλλά μπορεί να γίνει με ιδιωτικό συμφωνητικό ή με συμβολαιογραφικό έγγραφο. Βέβαια, για την εφαρμογή του άρθρου 20 του ν.2238/1994 η μεταβίβαση του δικαιώματος ενάσκησης της επικαρπίας, προκειμένου να αναγνωρισθεί από τη φορολογούσα αρχή η μεταβίβαση σε διάφορο του κυρίου ή του επικαρπωτή πρόσωπο, ώστε το εκ της ενάσκησης της επικαρπίας, τυχόν εισόδημα, να υποβληθεί σε φόρο στο πρόσωπο της ενασκούντος αυτή, απαιτείται να γίνεται με συμβολαιογραφικό έγγραφο χωρίς να απαιτείται η μεταγραφή του.

3. Συνεπώς, αν μεταβιβάζεται το δικαίωμα ενάσκησης της επικαρπίας από τον κύριο του ακινήτου σε τρίτο χωρίς προηγούμενη σύσταση του εμπράγματος δικαιώματος της επικαρπίας, με οριστικό συμβόλαιο, το πρόσωπο το οποίο έχει την υποχρέωση να δηλώσει το τυχόν εισόδημα που προκύπτει από την ενάσκηση της επικαρπίας και να φορολογηθεί για αυτό είναι το πρόσωπο στο οποίο μεταβιβάζεται το δικαίωμα αυτό.