Αθήνα, 14 Ιουνίου 2007

Αριθ. Πρωτ.: 1043571/850/Α0012

ΘΕΜΑ: Προσδιορισμός καθαρών κερδών ετερόρρυθμης εταιρείας από την εκτέλεση υπεργολαβικά τμήματος δημόσιου τεχνικού έργου.

Απαντώντας στην από 4.5.2007 αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 34 του ν.2238/1994 (Κ.Φ.Ε.) όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με την παρ.1 του άρθρου 12 του ν.3522/2006 και οι οποίες έχουν εφαρμογή σύμφωνα με την παρ.2 του ίδιου άρθρου και νόμου για δημόσια ή ιδιωτικά τεχνικά έργα που αναλαμβάνονται από 1.1.2007 και μετά, τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων των εργολάβων και υπεργολάβων που ασχολούνται με την εργοληπτική κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων γενικώς, προσδιορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Κ.Φ.Ε εφόσον τηρούνται επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία Β' ή Γ' κατηγορία του Κ.Β.Σ.

2. Με τις πιο πάνω διατάξεις επεκτάθηκε ο λογιστικός τρόπος προσδιορισμού των καθαρών κερδών των επιχειρήσεων που ασχολούνται με την εκτέλεση δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων ο οποίος είχε θεσπισθεί με τις διατάξεις της παρ.7 του άρθρου 7 του ν.2940/2001 για τα νομικά πρόσωπα της παρ.1 του άρθρου 101 του Κ.Φ.Ε. (ΑΕ, ΕΠΕ, αλλοδαπές επιχειρήσεις κ.λ.π.) καθώς και για τις κοινοπραξίες στις οποίες συμμετέχουν για δημόσια ή ιδιωτικά τεχνικά έργα που αναλαμβάνονται από την 1 Ιανουαρίου 2002 και μετά σε όλες ανεξαιρέτως τις επιχειρήσεις που τηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία δεύτερης ή τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. (1027178/10254/Β0012/ΠΟΛ. 1052/15.3.2007 εγκύκλιος).

3. Περαιτέρω, όπως διευκρινίσθηκε με την 1035038/10347/Β0012/11.4.2003 διαταγή, κρίσιμος χρόνος για την εφαρμογή του λογιστικού τρόπου προσδιορισμού των κερδών των νομικών προσώπων της παρ.1 του άρθρου 101 του ν.2238/1994 (Α.Ε, Ε.Π.Ε κ.λπ.) καθώς και των κοινοπραξιών στις οποίες συμμετέχουν που ασχολούνται με την κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, είναι η ημερομηνία υπογραφής της αρχικής σύμβασης ανάληψης του έργου στις περιπτώσεις εισφοράς από τον αρχικό ανάδοχο όλου ή μέρους του αναληφθέντος έργου σε τρίτο (υπεργολάβο) ή σε κοινοπραξία στην οποία μετέχει και ο αρχικός εργολάβος (ανάδοχος).

Άλλωστε, όπως ειδικά ορίζεται για τα δημόσια τεχνικά έργα από τις διατάξεις του ν.1418/1984, ο κύριος του έργου (Δημόσιο, δήμος, κ.λπ.) συναλλάσσεται μόνο με τον αρχικό ανάδοχο, ο οποίος είναι και υπεύθυνος για την καλή εκτέλεση του έργου, παρακρατώντας στις περισσότερες περιπτώσεις και σχετική εγγύηση, και όχι με τον υπεργολάβο, ο οποίος τελικά εκτελεί το συγκεκριμένο έργο.

4. Κατόπιν των ανωτέρω κατ’ ανάλογη εφαρμογή όσων έχουν γίνει δεκτά με την πιο πάνω διαταγή, κρίσιμος χρόνος για την εφαρμογή του λογιστικού τρόπου προσδιορισμού των κερδών σας από την εκτέλεση υπεργολαβικά τμήματος δημόσιου τεχνικού έργου είναι η ημερομηνία υπογραφής της αρχικής σύμβασης ανάληψης του έργου.

Κατά συνέπεια, τα καθαρά κέρδη σας, από την εκτέλεση τμήματος δημόσιου τεχνικού έργου που πρόκειται να αναλάβατε υπεργολαβικά μέσα στο τρέχον έτος, και του οποίου η αρχική σύμβαση ανάληψης υπογράφηκε μέσα στο 2006, θα προσδιορισθούν τεκμαρτά, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 34 του ν.2238/1994 όπως ίσχυαν πριν την αντικατάστασή τους με την παρ.1 του άρθρου 12 του ν.3522/2006.