YΠOIK 1041928/760/A0012/ΠOΛ. 1132/17.5.2001

Φορολογική μεταχείριση των αμοιβών που καταβάλλονται αναδρομικά σε υπαλλήλους του Υπουργείου Εξωτερικών με δικαστική απόφαση

Με αφορμή ερωτήματα που μας έχουν υποβληθεί, σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:

1. Σύμφωνα με τη διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 46 του ν. 2238/1994 για τις πρόσθετες αμοιβές και τις αποζημιώσεις που καταβάλλονται από το Δημόσιο και τα νομικά πρόσωπα δημόσιου δικαίου, χρόνος απόκτησής τους είναι αυτός στον οποίο εισπράττονται από τους δικαιούχους. κατ` εξαίρεση στην περίπτωση αυτήν, αν οι πρόσθετες αμοιβές ή οι αποζημιώσεις καταβάλλονται στους δικαιούχους σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, με βάση νόμο, δικαστική απόφαση ή συλλογική σύμβαση, χρόνος απόκτησής τους είναι ο χρόνος στον οποίο εισπράττονται.

2. Με τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 131 του ν. 419/1976 (ΦEK 221 A) στους υπαλλήλους του Υπουργείου Εξωτερικών που υπηρετούν στην αλλοδαπή καταβάλλεται επίδομα υπηρεσίας αλλοδαπής για την αντιμετώπιση της διαφοράς κόστους ζωής και των ειδικών συνθηκών διαβίωσης κάθε χώρας. Το προηγούμενο επίδομα με την παράγραφο 12 του ίδιου άρθρου και νόμου απαλλασσόταν από κάθε φόρο.

3. Περαιτέρω με την περίπτωση 16 του άρθρου 1 του ν. 2459/1997 (ΦEK 17 A) με τον οποίο καταργήθηκαν πολλές φορολογικές απαλλαγές, καταργήθηκε ρητά και η παράγραφος 12 του άρθρου 131 του ν. 419/1976 η οποία προέβλεπε την απαλλαγή από το φόρο του παραπάνω επιδόματος υπηρεσίας στην αλλοδαπή. H προηγούμενη διάταξη ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από 1ης Ιανουαρίου 1997.

4. Εξάλλου με την 3150/1999 απόφαση του B Τμήματος του ΣτE κρίθηκε ότι η διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 46 του ν. 2238/1994, με την οποία ορίζεται η φορολόγηση των αναδρομικών αποδοχών κατά το χρόνο που εισπράττονται, δεν κατισχύει της διάταξης της καταργούμενης φορολογικής απαλλαγής του ν. 2459/1997. H φορολόγηση των αναδρομικών αποδοχών κατά το χρόνο που εισπράττονται προϋποθέτει ότι οι υπόψη αποδοχές υπέκειντο σε φόρο κατά το χρόνο στον οποίο ανάγονται, γιατί αλλιώς υπάρχει δυσμενής διάκριση σε βάρος αυτών που εισπράττουν αναδρομικά τις αποδοχές τους, σε σχέση με αυτούς που τις εισπράττουν κατά το χρόνο που απόκτησαν το δικαίωμα είσπραξής τους, κατά παράβαση της συνταγματικής αρχής της ισότητας (άρθρο 4 του συντάγματος).

5. Yστερα από τα παραπάνω, προκειμένου για υπαλλήλους του Yπουργείου Εξωτερικών στους οποίους δεν καταβλήθηκε το επίδομα αλλοδαπής για τη χρονική περίοδο μέχρι 31.12.1996, δηλαδή πριν από την εφαρμογή της καταργούμενης φορολογικής απαλλαγής της περίπτωσης 16 του άρθρου 1 του ν. 2459/1997 και οι οποίοι δικαιώθηκαν μεταγενέστερα με δικαστική απόφαση, τα ποσά που τους επιδικάζονται εάν αφορούν την προαναφερθείσα περίοδο (μέχρι 31.12.1996), ακόμα και αν εισπράττονται μετά την 1.1.1997, για λόγους ίσης μεταχείρισης με τους υπαλλήλους που τα εισέπραξαν αφορολόγητα στο χρόνο που ανάγονται, δεν φορολογούνται αυτοτελώς με βάση τη διάταξη της παραγράφου 4 του άρθρου 14 του ν. 2238/1994.