ΥΠΟΙΚ 1031603/626/Α0012/ΠΟΛ.1118/23.3.2000

Εφαρμογή των διατάξεων της περ. α` της παρ.1 του άρθρου 13 του Ν.2238/1994, σε περίπτωση μεταβίβασης επιχείρησης από γονέα σε τέκνο, λόγω συνταξιοδότησης

Με αφορμή ερωτήματα που μας έχουν υποβληθεί αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της περ. α` της παρ. 1 του άρθρου 13 του Ν.2238/1994, ορίζεται ότι φορολογείται αυτοτελώς, λογιζόμενο ως εισόδημα, με συντελεστή 20% κάθε κέρδος ή ωφέλεια που προέρχεται από τη μεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης με τα άυλα στοιχεία αυτής, όπως αέρας, επωνυμία, σήμα, προνόμια κ.λπ. ή μεριδίου ΟΕ ή ΕΕ ή ποσοστών συμμετοχής σε κοινωνία κ.λπ.

Πεδίο εφαρμογής των παραπάνω διατάξεων αποτελεί, κατ` αρχήν, η μεταβίβαση ολόκληρης επιχείρησης με τα άυλα στοιχεία αυτής ή εταιρικής μερίδας ή μεριδίου που γίνεται με αντάλλαγμα, γιατί μόνο στις μεταβιβάσεις αυτού του είδους (από επαχθή αιτία) είναι δυνατό να προκύψει περιουσιακή επαύξηση - κέρδος ή ωφέλεια για τον μεταβιβάζοντα.

2. Με τις διατάξεις των δύο τελευταίων εδαφίων της παραπάνω περ. α`, που προστέθηκαν με την παρ. 12 του άρθρου 3 του Ν.2753/1999, ορίζεται ότι αν μεταβιβασθεί από επαχθή αιτία ατομική επιχείρηση ή μερίδιο ΟΕ ή ΕΕ από γονέα προς τα τέκνα του ή από σύζυγο σε σύζυγο, λόγω συνταξιοδότησης του μεταβιβάζοντος, ο συντελεστής φορολογίας της περίπτωσης αυτής μειώνεται από 20% σε 10% για μεταβιβάσεις που γίνονται μέχρι 31.12.2000. Μεταβιβάσεις που γίνονται μετά το χρόνο αυτό δεν υπόκεινται σε φόρο υπεραξίας.

3. Συνεπώς, η παραπάνω απαλλαγή αφορά μόνο τις μεταβιβάσεις της περ. α` της παρ. 1 του άρθρου 13 του Ν.2238/1994 και δεν επεκτείνεται στις άλλες μεταβιβάσεις του ίδιου άρθρου και νόμου.

4. Επίσης, επειδή οι φορολογικές διατάξεις ερμηνεύονται στενά, η παραπάνω ευεργετική διάταξη, που θεσπίστηκε με την παρ. 12 του άρθρου 3 του Ν.2753/1999, ισχύει για μεταβιβάσεις από γονέα σε τέκνο εξ αίματος ή εξ υιοθεσίας και όχι σε άλλο πρόσωπο που είναι συγγενής εξ αίματος ή εξ αγχιστείας με τον μεταβιβάζοντα.