YΠOIK 1136213/3093/A 0012/ΠOΛ. 1028/15.1.1996 Φορολογία τόκων προθεσμιακών καταθέσεων σε περίπτωση πρόωρης ανάληψης τους

Σχετικά με το παραπάνω θέμα, το Νομικό Συμβούλιο του κράτους με την 735/1995 γνωμοδότηση έκανε δεκτό κατά πλειοψηφία ότι, σε φορολογία υπόκειται το καθαρό ποσό τόκων που απομένει μετά την αφαίρεση του ποσού, που εκπίπτεται, ως προεξόφλημα, υπέρ της Τράπεζας, λόγω της πρόωρης ανάληψης της κατάθεσης. Τη γνωμοδότηση αυτή, η οποία έγινε αποδεκτή από τον Υφυπουργό Oικονομικών, σας κοινοποιούμε για την εφαρμογή της στις σχετικές περιπτώσεις.

TO NOMIKO ΣYMBOYΛIO TOY KPATOYΣ -------------------------------

Αριθμός Γνωμοδοτήσεως 735/1995 ------------------------------ TMHMA Δ` ------- Συνεδρίαση της 26-10-95

Περίληψη Ερωτήματος: Ερωτάται εάν για τον υπολογισμό του φόρου, που επιβάλλεται με συντελεστή 15%, στους τόκους, σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ. 1 και 2 του άρθρου 21 του N. 1921/1991, όπως αυτές έχουν, ως προς το ποσοστό του συντελεστή του φόρου, τροποποιηθεί με τη διάταξη της παρ. 2 του άρθρου 18 του N. 2093/92, που προκύπτουν από προθεσμιακές καταθέσεις, θα ληφθεί υπόψη το καθαρό ποσό των τόκων που απομένει μετά την αφαίρεση της ποινής που επιβάλλεται στον καταθέτη από την Τράπεζα, λόγω της πρόωρης ανάληψης της προθεσμιακής κατάθεσης ή το συνολικό ποσό των δεδουλευμένων τόκων, που προκύπτουν μέχρι το χρόνο της πρόωρης ανάληψης αυτής. -----------------------------------------------------------------------

Επί του τεθέντος ερωτήματος το Νομικό Συμβούλιο του κράτους γνωμοδότησε ως ακολούθως:

H παρ. 1 του άρθρου 21, που φέρει τον τίτλο Αυτοτελής φορολογία εισοδήματος ορισμένων περιπτώσεων, του N. 1921/91 ορίζει ότι επιβάλλεται φόρος εισοδήματος στους τόκους, οι οποίοι αποκτώνται από φυσικά ή νομικά πρόσωπα.....και προκύπτουν στην Ελλάδα από: α) οποιαδήποτε μορφή κατάθεσης, περιλαμβανομένων και των πιστοποιητικών καταθέσεων, σε Τράπεζα ή Ταμιευτήριο, που είναι στην Ελλάδα...β)...."

Ο φόρος αυτός, σύμφωνα με την παρ. 2 του αυτού ως άνω άρθρου, υπολογίζεται με συντελεστή 10%, ο συντελεστής όμως αυτός ορίσθηκε σε ποσοστό 15% με την παρ. 2 του άρθρου 18 του N. 2093/92.

Στην παρ. 7 του ως άνω άρθρου 21 αναφέρονται μορφές καταθέσεως, που εξαιρούνται από τη φορολόγηση των τόκων. Μια από τις εξαιρέσεις αυτές, που αφορά τις προθεσμιακές καταθέσεις, προβλέπεται στο εδαφ. η` της παραγράφου αυτής, που ορίζει ότι Προθεσμιακές καταθέσεις που έχουν συναφθεί μέχρι 31 Δεκεμβρίου 1990 και για το χρονικό διάστημα μέχρι την πρώτη ανανέωσή τους μετά από αυτήν την ημερομηνία.

Εξ` άλλου η εκδοθείσα κατ` εξουσιοδότηση των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 3 του N.Δ. 588/48, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ. 2 του άρθρου 4 του N.Δ. 128/1975, υπ` αριθμ. 1935/Γ.K/1-7-1980 απόφαση της Νομισματικής Επιτροπής σχετικά με τις κοινές και ειδικές προθεσμιακές καταθέσεις διαλαμβάνει την εξής ρύθμιση: Σε περίπτωση αποδόσεως μετά την 1η Ιουλίου 1980 μέρους ή του όλου προθεσμιακής κατάθεσης, πριν από την συμφωνηθείσα λήξη της, οι Τράπεζες υποχρεούνται όπως εκπίπτουν υπέρ αυτών, ως προεξόφλημα, ποσό, που αντιστοιχεί στο ισχύον επιτόκιο για κάθε κατηγορία προθεσμιακής κατάθεσης προσαυξημένο κατά έξι (6) εκατοστιαίες μονάδες, με ανώτατο όριο το ποσό των δεδουλευμένων μέχρι του χρόνου της προεξόφλησης τόκων της καταθέσεως.

κατά την έννοια των ανωτέρω διατάξεων του άρθρου 21 του N. 1921/91 οι τόκοι, ως εισόδημα ειδικής περίπτωσης, φορολογούνται αυτοτελώς, ανεξάρτητα δηλαδή από τα τυχόν λοιπά εισοδήματα του καταθέτη. κατά την αληθή βούληση του νομοθέτη σε φορολογία υπόκειται το ποσό των τόκων που πράγματι αποκτάται από τον καταθέτη κατ` εφαρμογή των όρων που διέπουν την κατάθεση. λτσι στην περίπτωση πρόωρης ανάληψης προθεσμιακής κατάθεσης, όπως προκύπτει από την εκτεθείσα άνω διάταξη της 1935/Γ.K./1980 αποφάσεως της Νομισματικής Επιτροπής, οι μέχρι την ημερομηνία της ανάληψης δεδουλευμένοι τόκοι μειώνονται ή και μηδενίζονται λόγω έκπτωσης υπέρ της Τράπεζας ποσού, χαρακτηριζόμενου, ως προεξόφλημα.

Στην περίπτωση αυτή θέμα φορολόγησης θα ανακύψει για το ποσό των τόκων που θα απομείνει, μετά την αφαίρεση του προεξοφλήματος.

H διάταξη του έδαφ. η` της παρ. 7 του ως άνω άρθρου 21 έχει μεταβατικό χαρακτήρα και ρυθμίζει προθεσμιακές καταθέσεις που προϋπήρχαν της θέσπισης του N. 1921/91 και απαλλάσσει της φορολογίας των τόκων μέχρι της πρώτης ανανέωσής τους μετά την 31- 12-90. Από τη ρύθμιση της διάταξης αυτής δεν συνάγεται αναγκαίως (επιχείρημα εξ` αντιδιαστολής) ότι οι δεδουλευμένοι τόκοι των καταθέσεων αυτών φορολογούνται οπωσδήποτε και όταν, κατά τα αμέσως ανωτέρω, δεν εισπράττονται από τον καταθέτη, λόγω εφαρμογής όρου (διάταξης) της 1935/Γ.K./1980 απόφασης της Νομισματικής Επιτροπής.

κατά την γνώμη όμως του μειψηφίσαντος Νομικού Συμβούλου X. Τσεκούρα οι δεδουλευμένοι τόκοι μέχρι τον χρόνον της πρόωρης ανάληψης προθεσμιακής κατάθεσης πρέπει να φορολογούνται, διότι τυπικά αποκτήθηκαν από τον καταθέτη και δεν ασκεί επιρροή το γεγονός ότι εξ` άλλου λόγου, λόγω της έκπτωσης υπέρ της Τράπεζας προεξοφλήματος, δεν τους εισέπραξε.

κατ` ακολουθία των ανωτέρω, η απάντηση στο τεθέν ερώτημα είναι ότι σε φορολογία υπόκειται το καθαρό ποσό τόκων που απομένει μετά την αφαίρεση του ποσού, που εκπίπτεται, ως προεξόφλημα, υπέρ της Τράπεζας, λόγω της πρόωρης ανάληψης της κατάθεσης.