ΥΠΟΙΚ 1009537/10043/Β0012/ΠΟΛ.1020/28.2.96 Φορολογική μεταχείριση επιστρεφομένων εργοδοτικών εισφορών

Με αφορμή υποβληθέντα ερωτήματα, αναφορικά με το παραπάνω θέμα σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 30 του Ν.2238/1994 ως ακαθάριστο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις λαμβάνεται το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων από τις κάθε είδους εμπορικές συναλλαγές αυτών.

2. Εξάλλου με τις διατάξεις του άρθρου 105 παρ.1 περ.β` του ιδίου νόμου ορίζεται ότι ως ακαθάριστα έσοδα των νομικών προσώπων του άρθρου 101 παρ.1 (Α.Ε., ΕΠΕ κτλ.) λαμβάνονται το εισόδημα από ακίνητα, από κινητές αξίες, από συμμετοχή σε άλλες εμπορικές επιχειρήσεις, όπως αυτό προκύπτει από τις διατάξεις των άρθρων 13 παρ.1, 20, 21, 22, 24, 25, 28 παρ.1, 2 και 3, 30, 37, 40, 41, καθώς και κάθε εισόδημα από οποιαδήποτε άλλη πηγή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 48 παρ.3.

3. Επίσης, με τις διατάξεις του άρθρου 11 του ν.2335/1995 ορίζεται ότι οι προβλεπόμενες από το άρθρο 12 του ν.3213/1995 μείωσεις ασφαλιστικών εισφορών για τις επαρχιακές ξενοδοχειακές επιχειρήσεις της χώρας καταργούνται από την 1η του επόμενου μήνα εκείνου της δημοσίευσης του νόμου αυτού. Οι εργοδοτικές εισφσορές, που καταβλήθηκαν εις ολόκληρον στο ΙΚΑ, - ΤΕΑΜ και ΤΑΞΥ λόγω μη εφαρμογής των παραπάνω διατάξεων, επιστρέφονται άτοκα συμψηφιζόμενς με τυχόν υπάρχουσες οφειλές του εργοδότη. Το υπολεπόμενο επιστρεπτέο ποσό, αν υπάρχει, καταβάλλεται ανάλογα με το αυτού κατ` ανώτατο όριο σε 60 ισόποσες άτοκες μηνιαίες δόσεις και η κάθε δόση συμψηφίζεται με τις τρέχουσες εισφορές του μήνα που αυτή είναι επιστρεπτέα, σύμφωνα με σχετική απόφαση του αρμόδιου οργάνου. Σε περίπτωση που δεν υπάρχει οφειλή, το αχρεωστήτως καταβληθέν ποσό επιστρέφεται με δόσεις, όπως ορίζεται παραπάνω. Οι εισφορές των ασφαλισμένων επιστρέφονται άτοκα και εφάπαξ ύστερα από αίτηση των ίδιων των ασφαλισμένων στον οικείο φορέα. Για τον κατά τα παραπάνω συμψηφισμό η επιστροφή υποβάλλονται σχετικές αιτήσεις από τους ενδιαφερομένους εντός προθεσμίας 5 ετών από τη δημοσίευση του νόμου αυτού. Από τις παραπάνω εισφορές εκείνες που αντιστοιχούν σε περίοδο αποσχόλησης προγενέστερης της πενταετίας από την ημερομηνία κατάργησης τους δεν συμψηφίζονται ούτε επιστρέφονται, έστω και αν έχουν υποβληθεί σχετικά προς τούτο αιτήματα. Τυχόν εκκρεμείς δίκες καταργούνται. Οι πιο πάνω διατάξεις ισχύουν από τη δημοσίευση του ν.2335/1995 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, δηλαδή από την 6/9/1995.

4. Με βάση τις προαναφερόμενες διατάξεις του ν.2238/1994 συνάγεται ότι ο κατά τις υπόψη διατάξεις του ν.2335/1995 συμψηφιζόμενες ή επιστρεφόμενς κατά περίπτωση εργοδοτικές εισφορές συνιστούν για τις δικαιούχους Α.Ε., ΕΠΕ κτλ, ακαθάριστα έσοδα. Περαιτέρω και σύμφωνα με την πάγια δικαστηριακή και διοικητική νομολογία, τα ακαθάριστα έσοδα κτώνται κατά το χρόνο που γεννάται το δικαίωμα του δικαιούχου να εισπράξει αυτά, αδιάφορα αν τα εισέπραξε ή όχι. Κατά συνέπεια, χρόνος κτησης των παραπάνω ακαθάριστων εσόδων, γεγονός κρίσιμο για την επιβολή φόρου σε αυτά, είναι ο χρόνος κατά τον οποίο οι δικαιούχες Α.Ε., ΕΠΕ κτλ. αποκτούν το δικαίωμα είσπραξης ή συμψηφισμού αυτών με οφειλές τους, ανάλογα την περίπτωση. Ειδικότερα, το ποσό των επιστρεφόμενων εργοδοτικών εισφορών που συμψηφίζεται με τις υπάρχουσες οφειλές των δικαιούχων Α.Ε., ΕΠΕ, κτλ. αποκτάται κατά το χρόνο του συμψηφισμού του, ενώ το ποσό των επιστρεφόμενων εργοδοτικών εισφορών καθεμιάς από τις 60 μηνιαίες δόσεις, αδιάφορα αν οι δικαιούχες Α.Ε., ΕΠΕ κτλ. έχουν τρέχουσες εισφορές τον μήνα που αυτή (καθεμία δόση) είναι επιστρεπτέα, αποκτάται κατά το χρόνο που λήγει αυτή.

5. Περαιτέρω, η επιστροφή στους δικαιούχους εργαζομένους των ασφαλιστικών εισφορών που παρακρατήθηκαν κατά παράβαση του άρθρου 11 του ν.2335/1995, προσομοιάζει με την καταβολή αναδρομικών αποδοχών (σχετ.0755/4.12.1986 έγγραφο).

6. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 46 του ν.2238/1994 χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απόκτησε δικαίωμα είσπραξης του. Επομένως, χρόνος κτήσης των παραπάνω επιστρεφόμενων ποσών, είναι ο χρόνος κατά τον οποίο οι δικαιούχοι απόκτησαν δικαίωμα είσπραξης. Επίσης, στα επιστρεφόμενα ποσά κατά την καταβολή πρέπει να γίνει παρακράτηση φόρου με συντελεστή 15% (σχετ.1128049/2911/Α0012/ΠΟΛ.1288/16.11.1995 διαταγή Υπ. Οικονομικών) (Φ.Ε. τεύχος Δεκεμβρίου 1995 σελίδα 1574).