1066321/446/0015/9.8.2007

ΘΕΜΑ: Χρόνος διαφύλαξης των θεωρημένων αχρησιμοποίητων στοιχείων του Κ.Β.Σ.

Σε απάντηση της από 3.7.2007 αίτησής σας, με την οποία ζητάτε να σας γνωρίσουμε το χρόνο διαφύλαξης των θεωρημένων αχρησιμοποίητων στοιχείων του Κ.Β.Σ. (π.δ.186/1992), θέτουμε υπόψη σας τα ακόλουθα:

Κατά πάγια διοικητική θέση (εγκύκλιοι Σ 1956/ΠΟΛ. 194/18.6.1987, 1100480/863/Β0015/ΠΟΛ. 1264/6.11.2000 και έγγραφό μας 1011014/60/0015/5.2.1999), προσκομίζονται για ακύρωση, όταν συντρέχει περίπτωση (π.χ. διακοπή εργασιών) μόνο τα θεωρημένα αχρησιμοποίητα φορολογικά στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων και των στοιχείων που είχαν θεωρηθεί μέχρι 31/12/1996 και τα οποία είχαν καταστεί άκυρα ως προς την θεώρησή τους σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 24 του ν. 2515/1997.

Όπως διευκρινίστηκε με το έγγραφο μας 1059171/468/19.7.2006, η υποχρέωση προσκόμισης των θεωρημένων αχρησιμοποίητων φορολογικών στοιχείων υφίσταται σε κάθε περίπτωση ανεξάρτητα από το χρόνο διαφύλαξης των χρησιμοποιούμενων στοιχείων, ,δεδομένου ότι τα στοιχεία αυτά δεν αφορούν συγκεκριμένες χρήσεις αφού δεν έχουν χρησιμοποιηθεί.

Συμπερασματικά, ο χρόνος διαφύλαξης των φορολογικών στοιχείων και κατ’ επέκταση η παραγραφή του χρόνου διαφύλαξης αυτών, που ορίζεται με τις διατάξεις του άρθρου 21 του Κ.Β.Σ. συναρτάται με τις χρήσεις που αυτά αφορούν - εμπεριέχουν και όχι με το χρόνο θεώρησης αυτών, αφορά δηλαδή τα χρησιμοποιημένα στοιχεία.

Έτσι για παράδειγμα, εάν σε δελτίο αποστολής που φέρει θεώρηση το έτος 1994 έχουν καταχωρηθεί συναλλαγές των χρήσεων 1994, 1995 και 1996 (οικ. έτη 1995 – 1997), ο χρόνος διαφύλαξης αυτού (με βάση την τελευταία χρήση που εμπεριέχει, δηλαδή το 1996), έληγε σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 21 του Κ.Β.Σ. το 2003, εφόσον το στέλεχος είχε όλο εξαντληθεί – χρησιμοποιηθεί (και με την επιφύλαξη των διατάξεων περί ύπαρξης στη χρήση αυτή πλαστών, εικονικών κ,λπ. στοιχείων).

Κατά συνέπεια, η μη προσκόμιση από τον υπόχρεο, κατά την διακοπή των εργασιών του, των θεωρημένων αχρησιμοποίητων φορολογικών στοιχείων, επισύρει σε κάθε περίπτωση το πρόστιμο που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 5 (παρ. 8 περ. θ’) του ν. 2523/1997.

Τέλος, σημειώνεται ότι για τον τρόπο απόδειξης-δήλωσης ότι τα θεωρημένα φορολογικά στοιχεία έχουν χρησιμοποιηθεί (εξαντληθεί) ή όχι, σας γνωρίζουμε ότι η διαπίστωση αυτή είναι σε κάθε περίπτωση θέμα πραγματικό, η εξέταση του οποίου ανήκει στην αρμοδιότητα του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. ή του υπαλλήλου που έχει ορισθεί από αυτόν, ο οποίος μπορεί να το εξετάζει με οποιονδήποτε πρόσφορο τρόπο ( π.χ. από οποιαδήποτε αποδεικτικά στοιχεία που θα προσκομίσει ο υπόχρεος).