ΘΕΜΑ: Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας.

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ια' της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν.2238/1994, όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με τις διατάξεις της παρ. 8 του άρθρου 9 του ν.3296/2004, από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία Β' η Γ' κατηγορίας εκπίπτουν οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας κατά το χρόνο της πραγματοποίησης τους, με εξαίρεση τις δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό, οι οποίες αποσβένονται ισόποσα σε τρία (3) χρόνια. Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των πιο πάνω δαπανών καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Βιομηχανίας, Ενέργειας και Τεχνολογίας. Όταν οι δαπάνες που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο, υπερβαίνουν μέσα στη χρήση, το μέσο όρο των αντίστοιχων δαπανών που πραγματοποιήθηκαν τις δύο προηγούμενες χρήσεις, αφαιρείται από τα καθαρά κέρδη, όπως αυτά προσδιορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του νόμου αυτού, επιπλέον ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) των δαπανών αυτών που πραγματοποιήθηκαν στη χρήση.

2. Με την 1012212/10171 /Β0012/ΠΟΛ. 1016/7.2.2005 εγκύκλιό μας, με την οποία δόθηκαν ερμηνευτικές οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή των διατάξεων του ν.3296/2004, διευκρινίσθηκε ότι η αφαίρεση του 50% των δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας θα γίνεται από τα κέρδη που προκύπτουν μετά τη λογιστική αναμόρφωση με τις μη αναγνωριζόμενες προς έκπτωση δαπάνες.

3. Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι η αφαίρεση των δαπανών επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας από τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων κατ’ εφαρμογή των πιο πάνω διατάξεων πραγματοποιείται εξωλογιστικά με την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος των επιχειρήσεων (κωδ. 060 στο έντυπο Φ-01.010). Κατά συνέπεια, η αφαίρεση των υπόψη δαπανών δεν επηρεάζει τον πίνακα διάθεσης αποτελεσμάτων των επιχειρήσεων και ως εκ τούτου, δεν νοείται ο σχηματισμός αφορολόγητου αποθεματικού από τα ως άνω κέρδη. Επομένως, παρέλκει η απάντηση στο ερώτημά σας σχετικά με τις φορολογικές υποχρεώσεις που προκύπτουν σε περίπτωση κεφαλαιοποίησης των ως άνω αποθεματικών.