Αθήνα, 17 Απριλίου 2008 Αριθ. πρωτ.: 1045525/737/Α0012

ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση εισοδήματος συγγραφέα δημοσίου υπαλλήλου.

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 48 του ν. 2238/1994 οι αμοιβές του συγγραφέα είναι εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων και φορολογείται στη Ζ' κατηγορία. Επίσης, και οι αμοιβές που καταβάλλονται στους συγγραφείς από συγγραφικά δικαιώματα είναι εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων επαγγελμάτων.

2. Από τη δικαστική και διοικητική νομολογία (ΣτΕ 4222/1986, Σ. 2736/1950/ΠΟΛ. 91/20.7.1983) έγινε δεκτό ότι οι δημόσιοι υπάλληλοι για τις εισπράξεις από πωλήσεις των βιβλίων τους ή από συγγραφικά δικαιώματα δεν υποχρεούνται στην τήρηση των βιβλίων και στην έκδοση των στοιχείων που ορίζονται από τον ΚΒΣ (π.δ. 182/1992).

Ακόμη σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης γ' του τελευταίου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 2 του ΚΒΣ (π.δ. 186/1992), όπως το εδάφιο αυτό προστέθηκε με την παρ. 2 του άρθρου 27 του ν. 3522/2006 και το οποίο ισχύει σύμφωνα με την περίπτωση θ' του άρθρου 39 αυτού του νόμου από 1.1.2007, ορίζεται μεταξύ άλλων ότι δεν θεωρείται επιτηδευματίας ο συγγραφέας δημόσιος ή ιδιωτικός υπάλληλος εφόσον δεν είναι επιτηδευματίας από άλλη αιτία.

3. Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 50 του ν. 2238/1994, αν ο υπόχρεος δεν τηρεί βιβλία και στοιχεία που ορίζονται από τον Κώδικα Βιβλίων & Στοιχείων, ή αυτά που τηρεί είναι ανεπαρκή ή ανακριβή, το ακαθάριστο και καθαρό εισόδημα προσδιορίζονται τεκμαρτώς.

Με τις διατάξεις της παρ. 4 του ίδιου άρθρου και νόμου, για κάθε κατηγορία επαγγέλματος, προβλέπεται ένας μοναδικός συντελεστής καθαρών αμοιβών, ο οποίος εφαρμόζεται στις ακαθάριστες αμοιβές. Με την 16382/ΠΟΛ. 371/1987 απόφ. Υπ. Οικονομικών, ο μοναδικός συντελεστής καθαρού εισοδήματος του συγγραφέα καθορίστηκε σε 45%.

Περαιτέρω, με την 1004925/15062/Γ0012/ΠΟΛ. 1004/2006 Απόφ. Υπ. Οικονομικών, για τον εκδότη βιβλίων - συγγραφέα δημόσιο υπάλληλο και συνταξιούχο δημόσιο υπάλληλο, ο μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους ορίστηκε σε 22% (κ.α. 3211 β).

4. Το ΝΣΚ με τη γνωμοδότηση 464/2004, έκρινε ότι για τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος των δημοσίων υπαλλήλων και συνταξιούχων δημοσίων υπαλλήλων συγγραφέων που είναι εκδότες ταυτόχρονα και διαθέτουν οι ίδιοι τα βιβλία τους, εφαρμόζεται ο συντελεστής 22% (κ.α. 3211 β), ενώ για τους λοιπούς συγγραφείς δημοσίους υπαλλήλους και συνταξιούχους δημοσίους υπαλλήλους (συγγραφικά δικαιώματα) ή που εκχωρούν σε τρίτους το δικαίωμα έκδοσης και εκμετάλλευσης εφαρμόζεται ο μοναδικός συντελεστής 45% που ορίζεται για τους συγγραφείς γενικά.

5. Συνεπώς, ως δημόσιος υπάλληλος λόγω της συγγραφής και έκδοσης βιβλίου, από τη διάθεση αυτού αποκτάτε εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα (Ζ' κατηγορίας). Ο προσδιορισμοί του καθαρού εισοδήματός σας εφόσον δεν τηρείτε βιβλία και στοιχεία του ΚΒΣ (λόγω απαλλαγής) γίνεται με την εφαρμογή του μοναδικού συντελεστή 22% επί των ακαθαρίστων αμοιβών όταν όμως εσείς ο ίδιος εκδίδεται και διαθέτετε το βιβλίο που συγγράφετε.