Αθήνα, 3 Δεκεμβρίου 2008 Αριθ. πρωτ.: 1092452/1651/Α0012 ΘΕΜΑ: Κάλυψη τεκμηρίου.

1. Κατά την πάγια θέση της διοίκησης θεωρείται ότι προκύπτει εισόδημα για το φορολογούμενο, όταν για την απόκτηση του συντρέχει το στοιχείο της περιοδικότητας από διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή.

2. Επίσης, με βάση τις διατάξεις της περ. α' της παρ.2 του άρθρου 19 του ν.2238/1994 για κάλυψη τεκμηρίου ο φορολογούμενος δύναται να επικαλεσθεί πραγματικά εισοδήματα τα οποία αποκτήθηκαν από τον ίδιο, τη σύζυγο του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν και τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.

3. Εξάλλου, με τις διατάξεις της περ. ι' της παρ.3 του άρθρου 6 του ν.2238/1994 ορίζεται ότι απαλλάσσονται από το φόρο τα κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων του ν.3283/2004 και του ν.2778/1999, καθώς και η πρόσθετη αξία που αποκτούν οι μεριδιούχοι αυτών των αμοιβαίων κεφαλαίων από την εξαγορά των μεριδίων τους σε τιμή ανώτερη της τιμής κτήσης, επιφυλασσομένων των διατάξεων της παρ.3 του άρθρου 33 του ν.3283/2004 της παρ.1 του άρθρου 24 του ν.2238/1994 εισόδημα από κινητές αξίες και φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 54 του ίδιου νόμου με συντελεστή 15% εξαντλούμενης της φορολογικής υποχρέωσης του δικαιούχου για το εισόδημα αυτό. Επίσης, επειδή η υπεραπόδοση θεωρείται εισόδημα μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την κάλυψη τεκμηρίου δηλώνοντας το στον κωδ.659 του Πίνακα 5 του εντύπου Ε1.