Αθήνα, 7 Νοεμβρίου 2007 Αρ. Πρωτ.:1106213/11114/Β0012

ΘΕΜΑ: Εφαρμογή των διατάξεων της παρ.9 του άρθρου 2 του ν.3220/2004.

ΣΧΕΤ.: Η από 16.10.2007 αίτησή σας.

Απαντώντας στη σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ.1 και 2 του άρθρου 2 του ν.3220/2004 (οι οποίες έχουν καταργηθεί για εισοδήματα που προκύπτουν από την 1η Ιανουαρίου 2005 και μετά), οι επιχειρήσεις που αναφέρονται στο άρθρο 3 του ν.2601/1998, ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρούν και τον τόπο εγκατάστασης τους, δικαιούνται να σχηματίζουν ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων μέχρι τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) στα αδιανέμητα κέρδη των χρήσεων 2004 έως 2008, προκειμένου να το χρησιμοποιήσουν για την πραγματοποίηση επενδύσεων ισόποσης τουλάχιστον αξίας μέσα στην επόμενη τριετία από το χρόνο σχηματισμού του.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ.9 του άρθρου 2 του ν.3220/2004 ορίζεται, ότι σε περίπτωση πώλησης των επενδυτικών αγαθών ή των αναφερόμενων στις περιπτώσεις α' και β' της παρ.2 πάγιων στοιχείων μέσα στα τρία επόμενα ημερολογιακά έτη από τη λήξη της τριετίας που προβλέπεται από την παρ.2, το μέρος του αφορολόγητου αποθεματικού που αντιστοιχεί σε αυτά προστίθεται στα καθαρά κέρδη της χρήσης εντός της οποίας έγινε η εκποίηση. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου δεν έχουν εφαρμογή αν η επιχείρηση αντικαταστήσει τα πάγια που πουλήθηκαν, μέσα σε έξι (6) μήνες από την πώλησή τους, με καινούργια πάγια ίσης τουλάχιστον αξίας, τα οποία αποτελούν επενδυτική δαπάνη, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.2.

3. Με την αρ.πρωτ.1020496/477/Α0012/ΠΟΛ. 1022/29.02.2004 ερμηνευτική εγκύκλιο του ν.3220/2004 έχει διευκρινισθεί, ότι με τις ανωτέρω διατάξεις τίθεται ο περιορισμός ότι οι επιχειρήσεις που κάλυψαν το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων με παραγωγικές επενδύσεις, δεν μπορούν να πουλήσουν κάποιο από τα πάγια αυτά στοιχεία πριν από την πάροδο τριών (3) ετών από τη λήξη της τριετίας.

Επομένως, οι επιχειρήσεις που θα σχηματίσουν ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων από τα αδιανέμητα κέρδη των χρήσεων 2004 μέχρι και 2008, δεν μπορούν να πουλήσουν τα επενδυτικά αγαθά που θα αγοράσουν για την κάλυψη του αποθεματικού, πριν περάσουν τρία χρόνια από το τέλος των ετών 2007, 2008, 2009, 2010 και 2011, αντίστοιχα, δηλαδή πριν από την 1.1.2011, 1.1.2012, 1.1.2013, 1.1.2014 και 1.1.2015, αντίστοιχα.

Αν όμως η επιχείρηση πουλήσει μέσα στην τριετία αυτή κάποιο από τα πάγια αυτά στοιχεία, τότε η αξία της αγοράς του (για την οποία η επιχείρηση έτυχε ισόποσης απαλλαγής από το φόρο εισοδήματος κατά το σχηματισμό του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού επενδύσεων) προστίθεται στα καθαρά κέρδη της διαχειριστικής χρήσης μέσα στην οποία πουλήθηκε.

4. Από τα ανωτέρω προκύπτει, ότι ο περιορισμός που τίθεται με τις διατάξεις της παρ.9 του άρθρου 2 του ν.3220/2004 έχει εφαρμογή ανεξάρτητα από το εάν η επιχείρηση καλύψει το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό με παραγωγικές επενδύσεις εξ ολοκλήρου σε ένα (1) ή σε τρία (3) έτη από το σχηματισμό του.