Αθήνα, 23 Μαίου 2007

Αριθ. Πρωτ.:1041514/10494/Β0012

ΘΕΜΑ: Αποθεματικά αναπτυξιακών νόμων, που κεφαλαιοποιούνται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 13 του ν.1473/1984 και του άρθρου 101 του ν.1892/1990, θεωρούνται ως ίδια συμμετοχή για τις ανάγκες της περ. Β' της παρ. 3 του άρθρου 5 του ν.3299/2004.

ΣΧΕΤ.: Η από 23/4/2007 αίτησή σας.

Απαντώντας στη σχετική αίτησή σας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ.γ' της παρ.1 του άρθρου 1 του ν.3299/2004, στα υπαγόμενα στις διατάξεις του νόμου αυτού επενδυτικά σχέδια παρέχεται φορολογική απαλλαγή ύψους μέχρι ενός ποσοστού ή του συνόλου της αξίας της ενισχυόμενης δαπάνης του επενδυτικού σχεδίου ή και της αξίας της χρηματοδοτικής μίσθωσης καινούργιου μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού του οποίου αποκτάται η χρήση. Η ενίσχυση αυτή συνίσταται στην απαλλαγή από την καταβολή φόρου εισοδήματος μη διανεμόμενων κερδών από το σύνολο των δραστηριοτήτων της επιχείρησης της πρώτης δεκαετίας από την πραγματοποίηση του επενδυτικού σχεδίου, με το σχηματισμό ισόποσου αφορολόγητου αποθεματικού.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της περ.Β' της παρ.3 του άρθρου 5 του ως άνω νόμου, με τις οποίες καθορίσθηκαν οι προϋποθέσεις, περιορισμοί και όροι για τη χορήγηση των ενισχύσεων του ίδιου νόμου, ορίζεται, ότι στις επενδύσεις που εντάσσονται στο καθεστώς της φορολογικής απαλλαγής ή της επιδότησης του κόστους της δημιουργούμενης απασχόλησης, τουλάχιστον το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του κόστους πρέπει να καλύπτεται από χρηματοδοτική συμβολή του φορέα της επένδυσης που συνίσταται σε ίδια κεφάλαια ή δάνειο, υπό την προϋπόθεση ότι το τμήμα αυτό δεν συνοδεύεται από καμία κρατική ενίσχυση.

3. Εξάλλου, με τις διατάξεις της υποπερ. γ' της περ. Α' της παρ. 3 του ίδιου άρθρου και νόμου ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι για τις λοιπές περιπτώσεις, στις οποίες περιλαμβάνονται και οι επενδύσεις που εντάσσονται στο καθεστώς της φορολογικής απαλλαγής, ως ίδια συμμετοχή του επενδυτή νοείται για μεν τις νεοϊδρυόμενες εταιρίες το καταβεβλημένο κεφάλαιό τους, για δε τις υφιστάμενες το ποσό της αύξησης του εταιρικού κεφαλαίου τους που προκύπτει από νέες σε μετρητά εισφορές των εταίρων ή κατά περίπτωση τα φορολογηθέντα αποθεματικά, όπως αυτά προβλέπονται από την κείμενη νομοθεσία, εκτός του τακτικού, χωρίς να απαιτείται αύξηση του μετοχικού ή εταιρικού κεφαλαίου και υπό τον όρο ότι τα αποθεματικά αυτά δεν θα μπορούν να διανεμηθούν πριν την παρέλευση πενταετίας από την ολοκλήρωση και έναρξη παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης.

4. Επίσης με τις διατάξεις του άρθρου 13 του ν.1473/1984 ορίζεται ότι ανώνυμες εταιρείες, των οποίων οι μετοχές δεν είναι εισηγμένες στο Χρηματιστήριο, καθώς και οι εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, μπορούν να κεφαλαιοποιήσουν ολικά ή μερικά, τα αφορολόγητα αποθεματικά διαφόρων αναπτυξιακών νόμων, με εξαίρεση το αποθεματικό του άρθρου 18 του Α.Ν.942/1949 (ΦΕΚ - Α' 96) και το αποθεματικό της παραγράφου 4 του άρθρου 10 του Α.Ν.148/1967, και με την προϋπόθεση ότι κατά τη διαχειριστική χρήση στην οποία συντελείται η κεφαλαιοποίηση θα αυξηθεί το μετοχικό ή εταιρικό τους κεφάλαιο κατά το ίδιο ποσό σε μετρητά από τους παλαιούς ή νέους μετόχους ή εταίρους. Στην περίπτωση αυτή εκδίδονται νέες μετοχές ή εταιρικά μερίδια, για τους δικαιούχους μετόχους ή εταίρους (παρ.1). Τα αποθεματικά που κεφαλαιοποιούνται φορολογούνται με συντελεστή δέκα τα εκατό (10%), χωρίς καμιά άλλη επιβάρυνση (παρ.2). Με την καταβολή του φόρου που οφείλεται σύμφωνα με τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση από το φόρο εισοδήματος της εταιρείας, των μετόχων ή εταίρων της για τα αποθεματικά που κεφαλαιοποιήθηκαν (παρ.3).

5. Με το αρ. 1092305/10998/Β0012/22-12-2003 έγγραφό μας έχει διευκρινιστεί ότι οι διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 101 του ν.1892/1990 και της παρ.1 του άρθρου 13 του ν.1473/1994 έχουν εφαρμογή και για την κεφαλαιοποίηση των αφορολόγητων εκπτώσεων του ν.2601/1998, καθόσον οι διατάξεις αυτές αναφέρονται σε κεφαλαιοποίηση αποθεματικών αναπτυξιακών νόμων, προϋπόθεση που πληρούν και αυτές του μεταγενέστερου ν.2601/1998.

6. Με το αρ. 7958/21-2-2006 έγγραφο της Δ/νσης Έγκρισης και Ελέγχου Ιδιωτικών Επενδύσεων έχει διευκρινιστεί ότι, σε περίπτωση κάλυψης της ίδιας συμμετοχής, υφιστάμενης εταιρείας που έχει υποβάλλει επενδυτικό σχέδιο για υπαγωγή στον ν.3299/2004, με χρήση φορολογηθέντων αποθεματικών, θα πρέπει να συντρέχουν οι εξής προϋποθέσεις:

α) η δυνατότητα σχηματισμού έκτακτων φορολογηθέντων αποθεματικών να προβλέπεται από την κείμενη νομοθεσία,

β) τα κεφάλαια που προορίζονται για τον σκοπό αυτό να έχουν φορολογηθεί σύμφωνα με τους εκάστοτε ισχύοντες δείκτες

γ) να έχει προηγηθεί ο σχηματισμός του τακτικού αποθεματικού

7. Από την αίτησή σας προκύπτει ότι η εταιρεία σας, της οποίας οι μετοχές δεν είναι εισηγμένες στο Χ.Α, προτίθεται να προβεί στην κεφαλαιοποίηση αφορολόγητων αποθεματικών διαφόρων αναπτυξιακών νόμων (ν.2601/1998, ν.1892/1990 κ.ο.κ.), σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 13 του ν.1473/1984, προκειμένου να χρησιμοποιηθούν για την κάλυψη της ίδιας συμμετοχής της σε επενδυτικό πρόγραμμα του ν.3299/2004.

8. Μετά από όλα όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω και δεδομένου ότι τα αφορολόγητα αποθεματικά που εμφανίζετε στα βιβλία σας θα φορολογηθούν κατά την κεφαλαιοποίησή τους, με βάση τις ισχύουσες διατάξεις και με τον τρόπο αυτό θα πληρούται η βασική προϋπόθεση της φορολογίας αυτών, προκύπτει, ότι μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως ίδια συμμετοχή σύμφωνα με τις διατάξεις της υποπερ. γ' της περ.Α' της παρ. 3 του άρθρου 5 του ν.3299/2004, προκειμένου να καλύψετε τουλάχιστον το 25% του κόστους της επένδυσης κατ’ επιταγή των διατάξεων της περ.Β' της παρ.3 του ίδιου άρθρου και νόμου. Τα ανωτέρω ισχύουν με την προϋπόθεση ότι τα αποθεματικά που θα κεφαλαιοποιήσετε δεν πρόκειται να διανεμηθούν πριν από την παρέλευση πενταετίας από την ολοκλήρωση και έναρξη της παραγωγικής λειτουργίας της επένδυσης.