ΠΟΛ. 1040/25-2-2008: Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, οικονομικού έτους 2008, των λοιπών εντύπων και των δικαιολογητικών εγγράφων που υποβάλλονται με αυτή, καθώς και θέματα επιστροφής φόρου που προκύπτει από την εκκαθάριση αυτής.

A Π O Φ A Σ H Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Εχοντας υπόψη:

α) Τις διατάξεις της 42362/Υ252/28.9.2007 (ΦΕΚ Β΄ 1948) κοινής απόφασης του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, για τον καθορισμό αρμοδιοτήτων των Υφυπουργών Οικονομίας και Οικονομικών.

β) Τις διατάξεις των παραγράφων 1, 4 και 6 του άρθρου 62 του Κ.Φ.Ε. (Ν. 2238/1994, ΦΕΚ 151 Α΄).

γ) Τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 19 του Κ.Φ.Ε.

δ) Τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε.

ε) Τις διατάξεις της παραγράφου 12 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε.

στ) Τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε.

ζ) Τις διατάξεις της 1035166/400/Α0012/ΠΟΛ. 1087/9.3.1993 (ΦΕΚ 198 Β΄) κοινής απόφασης των Υπουργών Οικονομικών και Υγείας, Πρόνοιας και Κοινωνικών Ασφαλίσεων.

η) Τις διατάξεις της παραγράφου 11 του άρθρου 33, της παραγράφου 2 του άρθρου 43 και της παραγράφου 2 του άρθρου 44 του Κ.Φ.Ε.

θ) Τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 75 του Ν.Δ. 3323/1955, όπως ισχύουν.

ι) Τις διατάξεις του άρθρου 38 του Ν. 3259/2004 (ΦΕΚ 149 Α΄).

ια) Τις διατάξεις των άρθρων 7 και 8 του Ν. 1599/1986 (ΦΕΚ 75 Α΄).

ιβ) Τις διατάξεις της παραγράφου 10 του άρθρου 4 του Ν. 3522/2006 (ΦΕΚ 276 Α΄).

ιγ) Τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 17 του Ν. 3296/2004 (ΦΕΚ 253 Α΄).

ιδ) Ότι η απόφαση αυτή ρυθμίζει διαδικαστικά ζητήματα, για την ομοιόμορφη εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων από τους υποχρέους, οι οποίοι αναφέρονται στις παραγράφους 1, 2 και 3 του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε., γι΄ αυτό από τις διατάξεις της δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού.

Αποφασίζουμε

Αρθρο 1

Ορίζουμε ότι, για το οικονομικό έτος 2008, ο τύπος και το περιεχόμενο:

α) της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (Ε1),

β) της αναλυτικής κατάστασης για τα μισθώματα ακινήτων (Φ-01.002)-(Ε2),

γ) του μηχανογραφικού δελτίου οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3),

δ) της βεβαίωσης αποδοχών ή συντάξεων (Φ-01.042),

ε) της δήλωσης κατοχής μηχανημάτων έργων (Ε16), έχουν όπως τα σχετικά υποδείγματα τα οποία επισυνάπτονται στην παρούσα, ως παραρτήματά της Α, Β, Γ, Δ και Ε, αντιστοίχως.

Αρθρο 2

1. Τα έντυπα της αναλυτικής κατάστασης για τα μισθώματα ακινήτων (Ε2), του μηχανογραφικού δελτίου οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3), της βεβαίωσης αποδοχών και συντάξεων, καθώς και της δήλωσης κατοχής μηχανημάτων έργων (Ε16), συνοδεύουν τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, ανάλογα με την κατηγορία των δηλούμενων εισοδημάτων και, εφόσον υποβάλλονται ταυτόχρονα, αποτελούν αδιαίρετη ενότητα με αυτήν και πρέπει να συμπληρώνονται σε όλες τις ενδείξεις τους.

2. Η αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακινήτων (Ε2), το μηχανογραφικό δελτίο οικονομικών στοιχείων επιχειρήσεων και επιτηδευματιών (Ε3) και η βεβαίωση αποδοχών ή συντάξεων, μπορεί να υποβληθούν σε προεκτυπωμένα έντυπα από τους υποχρέους που έχουν τη δυνατότητα προεκτύπωσής τους με μηχανογραφικά μέσα, τα οποία όμως πρέπει να πληρούν τις τεχνικές προδιαγραφές και να αναφέρουν τα στοιχεία που περιέχονται στα αντίστοιχα έντυπα που επισυνάπτονται στην απόφαση αυτή (σχετική η 1120810/2760/Α0012/ΠΟΛ. 1295/16.11.1995 απόφαση Υπουργού Οικονομικών).

3. Οταν η δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων, υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου, πρέπει πρώτα να καταχωρούνται τα έντυπα Ε3 και Ε2, όταν απαιτούνται και κατόπιν η δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων (Ε1).

Η σειρά καταχώρησης των συνυποβαλλόμενων Εντύπων Ε3 και Ε2 θα επιλέγεται από το φορολογούμενο.

Αρθρο 3

Με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων συνυποβάλλονται, κατά περίπτωση, και τα δικαιολογητικά, από τα οποία αποδεικνύεται η συνδρομή των προϋποθέσεων για τη φορολογική απαλλαγή, έκπτωση ή ελάφρυνση που επικαλείται ο υπόχρεος και τα οποία καθορίζονται με τις 1017701/306/Α0012/ΠΟΛ. 1040/19.2.2001, 1021302/390/Α0012/ΠΟΛ. 1084/5.3.2002, 1012349/291/Α0012/ΠΟΛ. 1022/11.2.2003, 1019176/438/Α0012/ΠΟΛ. 1021/2.3.2004, 1017112/307/Α0012/ΠΟΛ. 1026/18.2.2005, 1026893/521/Α0012/ΠΟΛ. 1045/3.3.2006 (ΦΕΚ 346Β΄) και 1022251/421/Α0012/ΠΟΛ. 1044/2.3.2007 (ΦΕΚ 380 Β΄) αποφάσεις του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, με τις εξής τροποποιήσεις ή συμπληρώσεις:

1. Οι φορολογούμενοι που ασκούν ατομική επιχείρηση με τη δήλωση εισοδήματος υποβάλλουν και τα εξής δικαιολογητικά έγγραφα και στοιχεία, εφόσον συντρέχει περίπτωση:

α) Σε περίπτωση τήρησης βιβλίων Γ΄ κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, αντίγραφο του ισολογισμού, της κατάστασης λογαριασμού Αποτελεσμάτων Χρήσης και της κατάστασης λογαριασμού Γενικής Εκμετάλλευσης, νόμιμα υπογραμμένα.

β) Την προβλεπόμενη από τις διατάξεις της αρ. πρωτ. 1100384/11194/Β0012/ΠΟΛ. 1130/9.11.2006 Απόφασης του Υπουργού Οικονομίας & Οικονομικών, η οποία εκδόθηκε κατ΄ εξουσιοδότηση των διατάξεων της παρ. 20 του άρθρου 7 του Ν. 3299/2004, "Δήλωση Φορολογικής Απαλλαγής", για επενδυτικά σχέδια που έχουν υπαχθεί στο καθεστώς της ενίσχυσης της φορολογικής απαλλαγής του νόμου αυτού (ΦΕΚ Α΄ 261/23.12.2004).

γ) Βεβαίωση του Υπουργείου Ανάπτυξης με την οποία έχουν εγκριθεί επενδυτικά σχέδια των υποπεριπτώσεων (ii), (iii), (iv), (vii), (xi) της περίπτωσης ε΄ και των υποπεριπτώσεων (vi), (vii), (viii) της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Ν. 3299/2004, τα οποία αφορούν την ίδρυση ή επέκταση βιομηχανικών μονάδων, την παραγωγή καινοτομικών προϊόντων, την αγορά και εγκατάσταση σύγχρονων συστημάτων αυτοματοποίησης διαδικασιών και μηχανογράφησης κλπ. καθώς επίσης και αντίστοιχες βεβαιώσεις έγκρισης επενδυτικών σχεδίων οι οποίες ορίζονται στις παραγράφους 16, 17, 18, 20, 21 και 22 του άρθρου 5 του Ν. 3299/2004.

δ) Τρία (3) αντίτυπα δηλώσεων των επενδύσεων που πραγματοποιήθηκαν και υπάγονται στις αφορολόγητες εκπτώσεις των αναπτυξιακών νόμων Ν. 2601/1998 (ΦΕΚ Α΄ 81/14.4.98), Ν. 1892/1990 (ΦΕΚ Α΄ 101/31.7.1990) ή προηγουμένων.

ε) Την προβλεπόμενη από τις διατάξεις της παραγράφου 27 του άρθρου 6 του Ν. 2601/1998 αίτηση και την κατάσταση που πρέπει να συνοδεύει αυτήν για τις επενδύσεις του ίδιου νόμου που έχουν ολοκληρωθεί μέσα στη διαχειριστική περίοδο 2007.

στ) Κατάσταση σε 2 (δύο) αντίτυπα, στην οποία θα εμφανίζεται το είδος των δαπανών, κατά κατηγορία, καθώς και το ποσό που διατέθηκε μέσα στη χρήση 2007 για την πραγματοποίηση παραγωγικών επενδύσεων του Ν. 2601/1998, προκειμένου να καλυφθεί το αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων που ορίζεται από το άρθρο 2 του Ν. 3220/2004 (ΦΕΚ Α΄ 15/28.1.2004) και έχει σχηματισθεί από τα αδιανέμητα κέρδη της χρήσης 2004 και με την προϋπόθεση, ότι αυτό δεν υπόκειται στην ανάκτηση που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 47 του Ν. 3614/2007 (ΦΕΚ Α΄ 267/3.12.07).

ζ) Υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του Ν. 1599/1986 (ΦΕΚ 75 Α΄), στην οποία δηλώνεται ότι τα στοιχεία της πιο πάνω περίπτωσης στ΄ προκύπτουν από τα τηρηθέντα βιβλία και στοιχεία του Κ.Β.Σ.

η) Οι ατομικές επιχειρήσεις οι οποίες ασχολούνται με την παράλληλη κατασκευή παλαιών και νέων δημόσιων και ιδιωτικών τεχνικών έργων, των οποίων η αρχική σύμβαση ανάληψης υπεγράφη πριν από την 1η Ιανουαρίου 2007 και μετά από αυτήν, πρέπει να υποβάλουν χωριστή κατάσταση των εκτελούμενων έργων των ακαθαρίστων εσόδων και των καθαρών κερδών για τα παλαιά και για τα νέα έργα.

θ) Σε περίπτωση απασχόλησης στην επιχείρηση προσώπων με ποσοστό αναπηρίας 67% και άνω, προκειμένου να διενεργηθεί αφαίρεση από τα καθαρά κέρδη της ποσού 1.500 ευρώ για κάθε άτομο, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 10 του άρθρου 4 του Ν. 3522/2006, πρέπει να υποβάλλονται:

i) κατάσταση στην οποία θα εμφανίζονται τα στοιχεία των πιο πάνω ατόμων που απασχόλησαν,

ii) φωτοαντίγραφο γνωμάτευσης της αρμόδιας πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής, με την οποία διαπιστώνεται και βεβαιώνεται το ποσοστό αναπηρίας των πιο πάνω προσώπων,

iii) υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986 με την οποία να δηλώνουν ότι κατά τη διάρκεια λειτουργίας της επιχείρησης απασχολούσαν τα πιο πάνω πρόσωπα, καθώς και το χρονικό διάστημα της απασχόλησής τους.

ι) Για τη μείωση των ποσών καθαρού εισοδήματος του άρθρου 33 του ΚΦΕ κατά ποσό 1.000 ευρώ, προκειμένου για μη εργαζόμενους συνταξιούχους ιδιοκτήτες επιβατικών αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης (ΤΑΞΙ) και επιβατικών λεωφορείων ενταγμένων σε ΚΤΕΛ, απαιτείται φωτοαντίγραφο της απόφασης συνταξιοδότησης των δικαιούχων και υπεύθυνη δήλωσή τους ότι δεν εργάζονται.

2. Σε περίπτωση συμμετοχής του φορολογουμένου σε ομόρρυθμη ή ετερόρρυθμη εταιρία ή κοινωνία κληρονομικού δικαίου από την οποία παίρνει επιχειρηματική αμοιβή, εκτός από τις βεβαιώσεις κερδών και επιχειρηματικής αμοιβής απαιτείται η συνυποβολή και φωτοαντιγράφου της υποβληθείσας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος της εταιρίας ή κοινωνίας που χορήγησε την επιχειρηματική αμοιβή.

3. Ειδικά για τους ανάπηρους πολέμου αξιωματικούς και οπλίτες, καθώς και τα θύματα πολέμου, προκειμένου να τους αναγνωρισθεί η δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά των 2.400 ευρώ, αρκούν τα ενημερωτικά σημειώματα πληρωμής των συντάξεών τους, στα οποία αναγράφεται ο δεκαψήφιος ΑΡΙΘΜΟΣ ΜΗΤΡΩΟΥ της σύνταξής τους ο οποίος πρέπει να αρχίζει από 3 ή 4.

4. Για την αναγνώριση των δαπανών της περίπτωσης η΄ της παρ. 1 του άρθρου 8 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, όπως αυτή προστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 8 του Ν. 3610/2007 (ΦΕΚ 258 Α΄), απαιτούνται τα δικαιολογητικά που εκδίδονται σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΒΣ, όπως ισχύουν κάθε φορά.

Εάν οι δαπάνες αφορούν επισκευή και συντήρηση κοινόχρηστων χώρων πολυκατοικίας, ο διαχειριστής της εκδίδει και χορηγεί σε κάθε συνιδιοκτήτη βεβαίωση - συγκεντρωτική κατάσταση των δαπανών αυτών, στην οποία αναγράφονται αναλυτικά ο αριθμός και η ημερομηνία της κάθε απόδειξης, το είδος της δαπάνης και το ποσό της καθώς και το συνολικό ποσό αυτών και επιπλέον τα ονόματα των συνιδιοκτητών, τα χιλιοστά του καθενός και το ποσό της δαπάνης που αναλογεί στον καθένα. Μαζί θα επισυνάπτονται και φωτοαντίγραφα των αποδείξεων των δαπανών.

5. Για την αναγνώριση της δαπάνης:

α) αντικατάστασης του λέβητα πετρελαίου για την εγκατάσταση συστήματος τηλεθέρμανσης ή νέας εγκατάστασης τηλεθέρμανσης, με σκοπό τη θέρμανση των σπιτιών,

β) αγοράς και εγκατάστασης ηλιακών συλλεκτών για θέρμανση νερού (ηλιακοί θερμοσίφωνες) ή για εγκατάσταση κεντρικού κλιματισμού με χρήση ηλιακής ενέργειας,

γ) αγοράς αποκεντρωμένων συστημάτων παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας που βασίζονται σε ανανεώσιμες πηγές ενέργειας (φωτοβολταϊκά, μικρές ανεμογεννήτριες), καθώς και συμπαραγωγής ηλεκτρισμού και ψύξης - θέρμανσης με χρήση φυσικού αερίου ή ανανεώσιμων πηγών και

δ) θερμομόνωσης κτιρίων που ήδη υπάρχουν και για τα οποία δεν προβλέπονταν η τοποθέτηση θερμομονωτικών υλικών, απαιτούνται τα δικαιολογητικά που εκδίδονται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, όπως αυτές ισχύουν κάθε φορά.

Εάν οι προηγούμενες δαπάνες (α) έως (δ) αφορούν εργασίες που γίνονται σε πολυκατοικία, ο διαχειριστής της πολυκατοικίας εκδίδει και χορηγεί σε κάθε συνιδιοκτήτη συγκεντρωτική κατάσταση δαπανών, όπως στην προηγούμενη παράγραφο, στην οποία επισυνάπτονται φωτοαντίγραφα των πρωτότυπων δικαιολογητικών. 6. Για την έκπτωση των δωρεών χρηματικών ποσών υπέρ των πυρόπληκτων που κατατέθηκαν στο "Λογαριασμό Αρωγής Πυρόπληκτων" που συστήθηκε με την αριθμ. 2/53006/Α0024/27.8.2007 Απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών στο Κεντρικό Κατάστημα της Τράπεζας της Ελλάδος, απαιτείται το αποδεικτικό κατάθεσης του ποσού στην Τράπεζα της Ελλάδος ή σε οποιαδήποτε άλλη τράπεζα ή στα Ταχυδρομικά καταστήματα της χώρας (ΕΛΤΑ), εφόσον το ποσό αυτό μεταφέρθηκε από τις τράπεζες ή τα Ταχυδρομικά Καταστήματα στον ανωτέρω Λογαριασμό της Τράπεζας της Ελλάδος, όπου θα αναφέρονται ρητά ότι η κατάθεση έγινε για την αρωγή των πυρόπληκτων.

7. Για τη δήλωση της άϋλης εμπορικής αξίας ως εισοδήματος από ενοίκια και του φόρου που έχει καταβληθεί γι΄ αυτήν, σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 7 του άρθρου 5 του Ν. 3522/2006, απαιτείται φωτοαντίγραφο της δήλωσης του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε.

8. Για τη δήλωση του ακαθάριστου εισοδήματος των οικοδομών που ανεγέρθηκαν με δαπάνες του μισθωτή, σε έδαφος κυριότητας του εκμισθωτή, καθώς και του ακαθάριστου εισοδήματος για τις βελτιώσεις ή επεκτάσεις, που γίνονται με δαπάνες του μισθωτή σε εκμισθούμενη οικοδομή, αν μετά τη λήξη της μίσθωσης η οικοδομή ή οι βελτιώσεις ή οι επεκτάσεις παραμένουν στην κυριότητα του εκμισθωτή, απαιτείται βεβαίωση του μισθωτή, από την οποία να προκύπτει το ύψος των δαπανών που διενεργήθηκαν και απορρέουν από τα επίσημα βιβλία του.

9. Εφόσον κάποια από τα πιο πάνω δικαιολογητικά έχουν ήδη συνυποβληθεί με δηλώσεις προηγούμενων ετών στην ίδια ΔΟΥ και δεν έχει επέλθει κάποια μεταβολή στα στοιχεία που αναγράφονται σ΄ αυτά, δεν απαιτείται να συνυποβληθούν και πάλι.

Αρκεί να υποβληθεί υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986, στην οποία θα αναγράφεται στη δήλωση ποιου οικον. έτους έχει συνυποβληθεί το κάθε συγκεκριμένο δικαιολογητικό, ότι δεν έχει επέλθει μεταβολή στα στοιχεία που αναγράφονται σ΄ αυτό και με την προϋπόθεση ότι, αν το συγκεκριμένο δικαιολογητικό είναι ορισμένης χρονικής ισχύος (π.χ. απόφαση υγειονομικής επιτροπής που ισχύει για τρία έτη), καλύπτει και το οικον. έτος 2008.

10. Σε περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής της δήλωσης δε συνυποβάλλονται δικαιολογητικά.

11. Οι ατομικές επιχειρήσεις που έχουν υπαγάγει επενδύσεις τους, στις διατάξεις αναπτυξιακών νόμων (Ν. 3299/2004, Ν. 2601/1998, Ν. 1892/1990, κ.ο.κ.) καθώς και αυτές που πραγματοποίησαν μέσα στη χρήση 2007 παραγωγικές επενδύσεις του Ν. 2601/1998, προκειμένου να καλυφθεί το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων του άρθρου 2 του Ν. 3220/2004, το οποίο είχαν σχηματίσει από τα αδιανέμητα κέρδη της χρήσης 2004, υποβάλλουν υποχρεωτικά χειρόγραφα τη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους.

Αρθρο 4

1. Για όσους υποβάλλουν πρώτη φορά δήλωση φορολογίας εισοδήματος η επιστροφή του φόρου γίνεται από άτοκο μεταβατικό λογαριασμό με βάση τον ΑΦΜ.

2. Ο τραπεζικός λογαριασμός που θα δηλώνεται από τον φορολογούμενο στο έντυπο της φορολογικής δήλωσης θα πιστώνεται μόνο μία φορά, ενώ ποσά επιστροφής που προκύπτουν από δηλώσεις άλλων φορολογουμένων δεν μεταφέρονται στο ίδιο λογαριασμό αλλά σε άτοκο μεταβατικό λογαριασμό με βάση τον ΑΦΜ.

Αρθρο 5

Η παραπάνω απόφαση να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ

ΑΝΤΩΝΗΣ ΜΠΕΖΑΣ