ΠΟΛ. 1145/07-12-2007: Καθιέρωση νέων Κωδικών Αριθμών Εσόδων ΚΑΕ ως προς τους παρακρατούμενους φόρους επί δικαιωμάτων, τόκων και λοιπών εισοδημάτων που καταβάλλουν ημεδαπά πρόσωπα στην αλλοδαπή.

Σχετικά: Η υπ` αριθ. 1006012/42/0008Α`/ΠΟΛ.1013/19.1.1990 εγκύκλιος του Υπουργείου Οικονομικών.

Με αφορμή την έκδοση της υπ` αριθ. 2/60974/17.10.2007 απόφασης του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών, με την οποία τροποποιήθηκε ο κώδικας κατάταξης εξόδων και εσόδων του Κρατικού Προϋπολογισμού, με στόχο την ηλεκτρονική συγκέντρωση και αξιοποίηση στοιχείων που συναρτώνται με την εισαγωγή στην Ελλάδα κεφαλαίων και τεχνογνωσίας, η οποία έχει ήδη κοινοποιηθεί στις υπηρεσίες σας, και ισχύει από τον προϋπολογισμό του οικ. έτους 2008, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα και παρακαλούμε για την πιστή εφαρμογή της.

1. Με αυτή από 1η Ιανουαρίου 2008 καταργείται ο Κωδικός Αριθμός Εσόδων ΚΑΕ 0123, "Φόρος στο εισόδημα νομικών προσώπων κερδοσκοπικού χαρακτήρα εισπραττόμενος με μορφή παρακράτησης", ο οποίος είναι μικτός λογαριασμός, και αντικαθίσταται με νέα ομάδα Κωδικών Αριθμών Εσόδων 0150 με κατονομασία "Φόρος στο εισόδημα φορολογικών κατοίκων αλλοδαπής, εισπραττόμενος με μορφή παρακράτησης" και τους ΚΑΕ υπό αυτής:

- 0151: "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας",

- 0152: "Φόρος επί πληρωμών για τόκους κάθε είδους χρέους προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας",

- 0153: "Φόρος επί πληρωμών λοιπών εισοδημάτων προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας",

- 0157: "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς λοιπές χώρες",

- 0158: "Φόρος επί πληρωμών για τόκους κάθε είδους χρέους προς λοιπές χώρες",

- 0159: "Φόρος επί πληρωμών λοιπών εισοδημάτων προς λοιπές χώρες".

2. Εξυπακούεται ότι στους ανωτέρω ΚΑΕ θα καταχωρείται η παρακράτηση φόρου, ανάλογα με το είδος του πληρωτέου εισοδήματος προς αλλοδαπούς δικαιούχους, όπως αυτό προκύπτει από τις δηλώσεις απόδοσης παρακρατούμενου φόρου, και τη χώρα (χώρα με την οποία υπάρχει σε ισχύ ΣΑΔΦ ή λοιπές χώρες). Εάν, για παράδειγμα, στη δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου που υποβάλλει μια ελληνική εταιρεία στην αρμόδια ΔΟΥ αναφέρεται ότι καταβάλλει δικαιώματα προς μία εταιρεία της Ιταλίας, χώρα η οποία περιλαμβάνεται στον επισυναπτόμενο πίνακα, τότε το ποσό του παρακρατούμενου φόρου θα καταχωρηθεί στον ΚΑΕ 0151 "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς χώρες με τις οποίες έχουν συναφθεί συμβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας". Αντίθετα, εάν η Ελληνική εταιρεία καταβάλει δικαιώματα προς εταιρεία μη συμβατικής χώρας όπως είναι η Αλγερία, σε αυτή τη περίπτωση θα ενημερωθεί ο ΚΑΕ 0157 "Φόρος επί πληρωμών για πνευματικά και άλλα δικαιώματα προς λοιπές χώρες". Είναι προφανές ότι η ίδια διαδικασία θα ακολουθείται για τους τόκους (ΚΑΕ 0152 και ΚΑΕ 0158), και για τα λοιπά εισοδήματα (ΚΑΕ 0153 και ΚΑΕ 0159) με κριτήριο την ύπαρξη ή όχι Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας.

3. Για την εφαρμογή των ανωτέρω επισυνάπτεται πίνακας στον οποίο περιλαμβάνονται οι ισχύουσες Συμβάσεις Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας ΣΑΔΦ. Κατά τη θέση σε ισχύ ΣΑΔΦ και με άλλες χώρες ο πίνακας αυτός θα πρέπει να ενημερώνεται ανάλογα.

4. Εξυπακούεται ότι, τα έντυπα των δηλώσεων απόδοσης παρακρατούμενου φόρου για τα διάφορα εισοδήματα θα πρέπει να είναι συμπληρωμένα πλήρως, ώστε εκτός των άλλων στοιχείων να προκύπτει από αυτά αφενός το είδος του εισοδήματος, το οποίο καταβάλλεται στον αλλοδαπό δικαιούχο και αφετέρου η χώρα του δικαιούχου. Οι ανωτέρω δηλώσεις θα διατηρούνται από τις αρμόδιες ΔΟΥ για το χρονικό διάστημα που ορίζεται από τις κείμενες διατάξεις του Π.Δ.276/2000 (ΦΕΚ 226/Α`/20.10.2000) περί εκκαθάρισης αρχείων των υπηρεσιών του υπουργείου Οικονομικών, σε συνδυασμό με το άρθρο 84 περί παραγραφής του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151/Α`/16.9.1994), καθώς και από τις κείμενες διατάξεις του Ν.2362/1995 (ΦΕΚ 247/A`/27.11.1995) περί Δημοσίου Λογιστικού, ελέγχου των δαπανών του Κράτους και άλλες διατάξεις όπως αυτές ισχύουν.

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ

ΣΥΜΒΑΣΕΙΣ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ/ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ

(1)Υπογραφή Σύμβασης με Τσεχοσλοβακία