YΠOIK 1062054/648/0015/ ΠΟΛ. : 1089/2-7-2003

"Τρόπος τήρησης του βιβλίου αποθήκης και του βιβλίου τεχνικών προδιαγραφών των τεχνικών επιχειρήσεων"

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Έχοντας υπόψη:

1. Τις διατάξεις της περίπτωσης γ` (υποπεριπτώσεις γβ` και γστ`) του άρθρου 38 του Π.δ. 186/92 (ΦΕΚ 84 Α`) όπως τροποποιήθηκε με την παράγραφο 40 του άρθρου 9 του Ν. 2753/99 (ΦΕΚ 249 Α`).

2. Την με αριθμ. 1100383/1330/Α0006/31-10-2001 (ΦΕΚ 1485 Β`) κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και του Υπουργού Οικονομικών, για ανάθεση αρμοδιοτήτων Υπουργού Οικονομικών στους Υφυπουργούς Οικονομικών.

3. Το γεγονός ότι, μετά την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 7 παρ. 7 του ν.2940/01 (ΦΕΚ 180 Α`) και του άρθρου 16 παρ. 1, 3 του ν.2992/02 (ΦΕΚ 54 Α`) αναφορικά με τον λογιστικό προσδιορισμό των καθαρών κερδών των τεχνικών επιχειρήσεων που αναφέρονται σ` αυτές, οι τεχνικές επιχειρήσεις υποχρεώνονται από 1.1.2004 για πρώτη φορά σε τήρηση βιβλίου αποθήκης, παραγωγής κοστολογίου και τεχνικών προδιαγραφών.

4. Τις δυσχέρειες κατά την κατάρτιση τεχνικών προδιαγραφών σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. συνεπεία του πλήθους των υλικών που χρησιμοποιούνται καθώς και των αστάθμητων παραγόντων που υπεισέρχονται μέχρι την ολοκλήρωση του έργου.

5. Ότι οι αγοραζόμενες πρώτες ύλες και βοηθητικές ύλες που αγοράζονται από τις τεχνικές επιχειρήσεις συνήθως δεν αποθηκεύονται αλλά παραδίδονται απ` ευθείας στο έργο.

6. Ότι η τήρηση του βιβλίου αποθήκης από τις επιχειρήσεις των οποίων τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται κατ` ειδικό τρόπο στη φορολογία εισοδήματος φορολογικά δεν αξιοποιείται.

7. Την σχετική πρόταση της Ε.Λ.Β. όπως διατυπώθηκε κατά την συνεδρίαση της 18-6-2003.

8. Τέλος ότι με την Απόφαση αυτή δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του κρατικού προϋπολογισμού.

Αποφασίζουμε

1. Παρέχεται στις επιχειρήσεις κατασκευής Δημοσίων ή Ιδιωτικών τεχνικών έργων η δυνατότητα τήρησης του βιβλίου αποθήκης και του βιβλίου τεχνικών προδιαγραφών από 1.1.2004 και στο εξής ως ακολούθως: Α) Βιβλίο αποθήκης:

α) Πρώτων και βοηθητικών υλών: Να τηρηθεί μία μερίδα ανά έργο στην εισαγωγή της οποίας καταχωρούνται κατ` είδος, ποσότητα και αξία οι Α` και Β` ύλες που προορίζονται για το έργο, μέχρι την 15η ημέρα του επόμενου μήνα από την παραλαβή των αγαθών ή τη λήψη του στοιχείου αξίας, με βάση τα κατά περίπτωση στοιχεία (Δ.Α. ή Τ.Π.) με παράλληλη συγκεντρωτική μηνιαία χρέωση κατ` αξία της μερίδας του ετοίμου που τηρείται για κάθε έργο χωρίς να απαιτείται η έκδοση δελτίου εσωτερικής διακίνησης. Στοιχεία αγοράς Α` και Β` υλών που αφορούν δύο ή περισσότερα έργα επιμερίζονται ανάλογα με την ποσότητα που παραδίδεται σε κάθε έργο με βάση τα εκδιδόμενα δελτία αποστολής. Παρέλκει η τήρηση της ανωτέρω μερίδας, εφόσον τα δεδομένα της παρακολουθούνται διακεκριμένα στην χρέωση της μερίδας του ετοίμου που τηρείται για κάθε έργο. Για τις τυχόν πρώτες και βοηθητικές ύλες που αποθηκεύονται για να χρησιμοποιηθούν σε διάφορα έργα το βιβλίο αποθήκης να τηρηθεί σύμφωνα με τις διατάξεις του κώδικα.

β) Ετοίμων προϊόντων σε μερίδες ανά έργο. Η κάθε μερίδα χρεώνεται ως ανωτέρω με την αξία των πρώτων και βοηθητικών υλών που αφορούν το έργο και στον χρόνο προσδιορισμού του αποτελέσματος με τα λοιπά στοιχεία του κόστους και πιστώνεται με την αξία του μέρους ή του συνόλου του έργου με βάση τα εκδιδόμενα στοιχεία αξίας. Για τις επιχειρήσεις ή τα έργα που φορολογούνται κατ` ειδικό τρόπο η υποχρέωση τήρησης του βιβλίου αποθήκης εξαντλείται με την παρακολούθηση των εσόδων στη γενική λογιστική σε υπολογαριασμούς ανά έργο. Β) Βιβλίο τεχνικών προδιαγραφών. Να απαλλαγούν από την υποχρέωση σύνταξης τεχνικών προδιαγραφών εφόσον υπάρχει σχετική σύμβαση που έχει κατατεθεί στη Δ.Ο.Υ.

2. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ ΦΩΤΙΑΔΗΣ

ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ (ΕΛΤΕ)

ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ Σ.Λ.Ο.Τ.

ΑΡΙΘ. ΠΡΩΤ. ΣΛΟΤ 1/12.1.04

ΓΝΩΜΑΤΕΥΣΗ 1/313/10.9.2003

ΘΕΜΑ: Τρόπος τήρησης της αναλυτικής λογιστικής από τις τεχνικές επιχειρήσεις.

ΣΧΕΤΙΚΑ: ΕΓΓΡΑΦΟ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ - ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΑΡ. ΠΡΩΤ. 1099761/1101/0015/10.11.2003

Α. ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥ ΕΓΓΡΑΦΟΥ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ:

Στο παραπάνω έγγραφο η Διεύθυνση Βιβλίων και Στοιχείων του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών αναφέρει τα εξής:

"Σας διαβιβάζουμε την Α.Υ.Ο. 1062054/648/ ΠΟΛ. 1089/2.7.2003 (ΦΕΚ 970β/15.7.2003) με την οποία ρυθμίστηκε ο τρόπος τήρησης του βιβλίου Αποθήκης και του βιβλίου τεχνικών προδιαγραφών των τεχνικών επιχειρήσεων, η οποία έχει ήδη κοινοποιηθεί στο ΣΛΟΤ, προκειμένου να γνωμοδοτήσετε για την ορθή και ομοιόμορφη τήρηση της Αναλυτικής Λογιστικής από τους εν λόγω υπόχρεους στα πλαίσια του τρόπου τήρησης του βιβλίου αποθήκης που ορίζεται με την παραπάνω απόφαση.

Επίσης συμπληρωματικά και για διευκόλυνσή σας αποστέλλουμε την εγκύκλιο 1035038/10347/Β0012/11.4.2003 με θέματα λογιστικού προσδιορισμού των κερδών των τεχνικών και οικοδομικών επιχειρήσεων".

Β. Η ΓΝΩΜΗ ΤΟΥ ΣΛΟΤ ΣΤΟ ΠΑΡΑΠΑΝΩ ΘΕΜΑ ΕΙΝΑΙ Η ΕΞΗΣ:

α. Σύμφωνα με τα οριζόμενα στις παραγράφους 1.100 και 5.2 του Π.Δ. 1123/1980 σε συνδυασμό με τη Γνωμάτευση 270/1996 του ΕΣΥΛ και το άρθρο 38 παρ. 6 του Ν. 2873/28.12.2000 . Οι επιχειρήσεις που πραγματοποιούν ετήσιο κύκλο εργασιών δρχ. 3 δις και άνω ή 9.000.000 Ευρώ και άνω, υποχρεούνται να τηρούν το Γενικό Λογιστικό Σχέδιο του Π.Δ. 1123/2000, στο σύνολο του, δηλαδή τόσο τη Γενική Λογιστική όσο και την Αναλυτική Λογιστική και να προσδιορίζουν το λειτουργικό τους κόστος, το κόστος παραγωγής και τα αναλυτικά τους αποτελέσματα σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση.

β. Ο κλάδος των τεχνικών εταιριών (επιχειρήσεων) είχε εξαιρεθεί από την υποχρέωση της εξαγωγής βραχύχρονων αποτελεσμάτων, στην Αναλυτική Λογιστική λόγω απαλλαγής τους από την υποχρέωση τήρησης αποθήκης σύμφωνα με την προϋπάρχουσα διάταξη του άρθρου 8 παρ. 10 του Κ.Β.Σ. δεδομένου ότι το καθαρό τους εισόδημα (κέρδος) δεν προσδιοριζόταν εσωλογιστικά (με βάση τα τηρούμενα λογιστικά τους βιβλία) αλλά εξωλογιστικά με βάση τις διατάξεις του άρθρου 34 του Νόμου 2238/1994.

γ. Με το νόμο 2940/2001 (άρθρο 7 παρ. 7) σε συνδυασμό με το Νόμο 2992/2002 (άρθρο 16 παρ. 3) οι τεχνικές εταιρίες (Α.Ε., Ε.Π.Ε., ή Κοινοπραξίες αυτών) θα προσδιορίζουν τα αποτελέσματα τους - από 1/1/2002 και στο εξής - εσωλογιστικά και θα φορολογούνται με βάση τα κατ΄ αυτών τον τρόπο προσδιοριζόμενα αποτελέσματα. Κατόπιν αυτού οι τεχνικές επιχειρήσεις των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών υπερβαίνει τα 9.000.000 ευρώ και επιπλέον έχουν προσωπικό πάνω από 50 άτομα ή ύψος ενεργητικού και παθητικού πάνω από 1.500.000 Ευρώ οφείλουν να τηρούν το Γενικό Λογιστικό Σχέδιο του Π.Δ. 1123/1980 στο σύνολό του, δηλαδή τόσο τη Γενική Λογιστική όσο και την Αναλυτική Λογιστική, όπως συμβαίνει με όλες τις επιχειρήσεις της χώρας και να προσδιορίζουν το λειτουργικό τους κόστους, το κόστος παραγωγής και τα αναλυτικά τους αποτελέσματα σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση.

δ. Λόγω των ιδιομορφιών που παρουσιάζει η παραγωγική και συναλλακτική δραστηριότητα των τεχνικών επιχειρήσεων και προς διευκόλυνσή τους για την τήρηση της Αναλυτικής Λογιστικής και την κοστολόγηση των λειτουργιών των προϊόντων και υπηρεσιών τους παραθέτουμε στη συνέχεια τις ακόλουθες οδηγίες χειρισμού των σχετικών λογιστικών γεγονότων:

1. Οργανικά έξοδα κατ΄ είδος:

α) Κατά τη λήψη του παραστατικού των κατ΄ είδος δαπανών γίνεται λογιστικοποίηση της αξίας τους και καταχώρηση τους στους λογαριασμούς της ομάδας 6 του Γ.Λ.Σ.

β) Στο τέλος κάθε μήνα ή τριμήνου προσδιορίζεται και λογιστικοποιείται το κατ΄ αξία ποσό των κατ΄ είδος δαπανών οι οποίες ενώ έχουν πραγματοποιηθεί, μέσα στον μήνα ή στο τρίμηνο, δεν έχουν εκκαθαρισθεί ή τιμολογηθεί, με χρέωση των λογ/σμων προϋπολογισμένων δαπανών της ομάδας 6 (π.χ. 60.99, 61.99, 62.99 κοκ) και πίστωση των αρμοδίων λογ/σμων του πρωτοβάθμιου 58 "λογ/σμοί περιοδικής κατανομής". Εγγραφές δηλαδή χρονικής προσαρμογής, στο τέλος του μήνα ή του τριμήνου γίνονται και για τις δαπάνες.

γ) Οι δαπάνες που καταχωρούνται στους λογ/σμούς της ομάδας 6 της Γενικής Λογιστικής μεταφέρονται ταυτόχρονα ή το αργότερο στο τέλος του μήνα στους αρμόδιους λογ/σμούς των κέντρων κόστους τους οποίους αφορούν, στον πρωτοβάθμιο 92 και τους υπολογαριασμούς του, για τον σχηματισμό του λειτουργικού κόστους.

2. ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ: Τα αγοραζόμενα αποθέματα (εμπορεύματα - πρώτες ύλες - Αναλώσιμα Υλικά - Ανταλλακτικά παγίων - είδη Συσκευασίας) καταχωρούνται στους οικείους λογ/σμούς της ομάδας δύο κατ΄ αξία βάση του τιμολογίου του προμηθευτή. Τα εν λόγω αποθέματα καταχωρούνται παράλληλα και στους λογ/σμους Αποθηκών της Αναλυτικής Λογιστικής π.χ. στο λογαριασμό 94 Αποθέματα κατά ποσότητα και αξία: Από ισχύει είτε τα αποθέματα (Σίδηρος, τσιμέντο, έτοιμο μπετόν, ξυλεία κλπ) παραλαμβάνονται και αποθηκεύονται σε κάποιον κλεισμένο αποθηκευτικό χώρο, είτε παραδίδονται από τον προμηθευτή απ΄ ευθείας στο εργοτάξιο. Στην τελευταία περίπτωση οι λογαριασμοί αποθηκών πιστώνονται κατά ποσότητα και κατ΄ αξία, ταυτόχρονα με τη χρέωσή τους, με χρέωση π.χ. του λογ/σμου 93 ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ (Παραγωγή σε εξέλιξη).

3. ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ (παραγωγή σε εξέλιξη) . Το κόστος των αναλαμβανομένων και κατασκευαζόμενων έργων παρακολουθείτε εσωλογιστικά με το λογ/σμό π.χ. 93 "ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ - ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ" και τον αρμόδιο δευτεροβάθμιο π.χ. 93.21 "Κόστος Κατασκευής Έργων". Για την παρακολούθηση του κόστους κάθε έργου πρέπει να ανοίγεται και ένας τριτοβάθμιος λογ/σμος π.χ. 93.21.01 Κόστος κατασκευής Γέφυρας ή Έργου χ, κτιρίου, οικοδομής, διαμερίσματος κλπ".

Ο λογ/σμος αυτός αναπτύσσεται σε τρεις τουλάχιστον υπολογαριασμούς: π.χ. 93.21.01.01 Κόστος πρώτων υλών και υλικών 93.21.01.02 Κόστος ’μεσης Εργασίας 93.21.01.03 Κόστος λοιπό (Γ.Β.Ε.)

Οταν περατωθεί το έργο και είναι έτοιμο να πωληθεί ή παραδοθεί στον δικαιούχο, τα υλικά (πρώτες ύλες) που ενδεχόμενα δεν έχουν αναλωθεί και δεν έχουν ενσωματωθεί στο έργο, απογράφονται αποτιμώνται και λογιστικοποιούνται με πίστωση του λογ/σμού π.χ. 93.21.01.01 και χρέωση του αρμοδίου λογ/σμού αποθήκης του 94 "Αποθέματα".

4. ΚΟΣΤΟΣ ΕΤΟΙΜΟΥ ΠΡΟΪΟΝΤΟΣ (Έργου - κτιρίου - Διαμερίσματος κλπ.) Μετά την εγγραφή αυτή οριστικοποιείται το κόστος του έργου και αυτό μεταφέρεται στο λογ/σμό 94.21 "έτοιμα προϊόντα - έργα κατασκευασμένα" και τον τριτοβάθμιό του ένα για κάθε έργο. Ο λογαριασμός αυτός πιστώνεται στη συνέχεια με χρέωση του λογ/σμού 96 και του αρμοδίου υπολογαριασμού ο οποίος έχει πιστωθεί με το αντίστοιχο έσοδο με σκοπό τον προσδιορισμό του μικτού Αποτελέσματος το οποίο και μεταφέρεται στον λογ/σμο αποτελεσμάτων π.χ. 96.99.00 "Μικτά Αποτελέσματα εκμετάλλευσης".

Κατά τα λοιπά ισχύουν και εφαρμόζονται οι κανόνες λειτουργίας της Αναλυτικής Λογιστικής όπως ορίζονται από την παράγραφο 52 του 1123/1980 και την Γνωμάτευση 270/2273/10.7.1996 του ΕΣΥΛ.

5. Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΤΩΝ ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΖΟΜΕΝΩΝ ΔΙΑΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΤΙΡΙΩΝ & ΟΙΚΟΔΟΜΩΝ ΑΠΟ ΤΙΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΠΩΛΗΣΗ ΑΥΤΏΝ ΚΑΙ ΤΟΥ ΠΡΟΚΥΠΤΟΝΤΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ.

Για την περίπτωση αυτή - σε συνδυασμό (α) με τις διατάξεις του Νόμου 2940/2001 και 2992/2002 σύμφωνα με τις οποίες το αποτέλεσμα (κέρδος) των επιχειρήσεων αυτών για την επιβολή του φόρου εισοδήματος προσδιορίζεται εσωλογιστικά, (β) την εγκύκλιο 1105743/10736/Β0012/ ΠΟΛ. 1256/15-12-2001 του Υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών σύμφωνα με την οποία διευκρινίζεται ότι ο Νόμος 2940/2001 άλλαξε μόνο τον τρόπο προσδιορισμού των καθαρών κερδών των οικοδομικών και τεχνικών επιχειρήσεων ενώ ο τρόπος προσδιορισμού των ακαθαρίστων εσόδων τους εξακολουθεί να γίνεται με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 34 του Νόμου 2238/1994 σύμφωνα με τις οποίες ο χρόνος απόκτησης του εσόδου από την πώληση των διαμερισμάτων, οικοδομών κλπ. συμπίπτει φορολογικά με την ημέρα σύνταξης του οριστικού συμβολαίου πώλησης αυτών. (γ) Τις αρχές και κανόνες λειτουργίας της Αναλυτικής λογιστικής του Π.Δ. 1123/1980 (δ) τη Γνωμάτευση του ΕΣΥΛ Ν. 270/2273/10.7.1996 και (ε) Το Διεθνές Πρότυπο χρηματοοικονομικής πληροφόρησης Ν. 11 "Συμβάσεις κατασκευής έργων" (το οποίο δεν διερμηνεύουμε) - πρέπει κατά την γνώμη μας να εφαρμοσθούν τα ακόλουθα:

5.1 Το κόστος των κατασκευαζόμενων διαμερισμάτων, κτιρίων ή οικοδομών προσδιορίζεται και λογιστικοποιείται κατά οικοδομή, κτίριο ή διαμέρισμα, σύμφωνα με τη διαδικασία που περιγράφεται προηγούμενα (υποπαραγρ. 1-3).

5.2 Το έσοδο βάσει των οριστικών Συμβολαίων καταχωρείται στον λογ/σμό 71 "ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ" και τους αρμόδιους υπολογαριασμούς. Εφ΄ όσον το οριστικό συμβόλαιο πώλησης αφορά έργο (π.χ. διαμέρισμα) που δεν έχει εκτελεσθεί ή περατωθεί πλήρως, κατά το χρόνο υπογραφής του, αλλά έχει εκτελεσθεί μερικώς, κατά ένα ποσοστό (π.χ. 30% ή 50% κλπ), τότε το ποσό του εσόδου του οριστικού Συμβολαίου, που αντιστοιχεί στο ποσοστό του μη εκτελεσμένου έργου (π.χ. 70% ή 50%) μεταφέρεται με χρέωση του λογ/σμου 71.99, στο λογαριασμό 58.21 "προϋπολογισμένες πωλήσεις ετοίμων και ημιτελών προϊόντων". Το μετά την εγγραφή αυτή απομένον υπόλοιπο του λογαριασμού 71, μεταφέρεται στους οικείους λογαριασμούς της Αναλυτικής Λογιστικής. Στο τέλος κάθε μήνα, τριμήνου ή το αργότερο στο τέλος της διαχειριστικής χρήσεως, γίνεται αντίστροφη εγγραφή μεταφοράς από το λογαριασμό 58.21 στον λογαριασμό 71.99 του ποσού του εσόδου που αντιστοιχεί στο ποσοστό του εκτελεσμένου - κατά τη διάρκεια του μηνός, του τριμήνου ή της περιόδου μέχρι το τέλος της διαχειριστικής χρήσεως - έργου. Μετά από κάθε τέτοια εγγραφή, τα ποσά που καταχωρούνται στο λογ/σμο 71.99 μεταφέρονται στους οικείους λογαριασμούς της Αναλυτικής Λογιστικής.

5.3 Στο τέλος του μήνα, του τριμήνου, ή το αργότερο της διαχειριστικής χρήσεως, με σκοπό τον προσδιορισμό των μικτών αποτελεσμάτων από την πώληση των διαμερισμάτων, κτιρίων ή οικοδομών και εφ΄ όσον δεν έχει περατωθεί η κατασκευή τους και δεν έχουν παραδοθεί στους πελάτες - ιδιοκτήτες τους, (βρίσκονται δηλαδή σε κατάσταση ημιτελή) το ακριβές πραγματικό κόστος τους, μεταφέρεται, με σχετική ημερολογιακή εγγραφή από τους λογαριασμούς κόστους της εν εξελίξη παραγωγής - π.χ. από τον λογαριασμό 93.21 και τους αναλυτικούς του - στους αντίστοιχους λογαριασμούς εσόδων από πωλήσεις - π.χ. στον λογαριασμό 96.22 και τους αναλυτικούς του - οι οποίοι έχουν πιστωθεί με το έσοδο που αντιστοιχεί στο εκτελεσμένο τμήμα του έργου. Το υπόλοιπο του λογαριασμού αυτού αντιπροσωπεύει το προκύψαν μικτό αποτέλεσμα εκμεταλλεύσεως το οποίο μεταφέρεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων - π.χ. στον 98.99 "Αποτελέσματα χρήσεως" και τον οικείο υπολογαριασμό του. Στον λογαριασμό 98.99 μεταφέρεται και το κόστος των λειτουργιών (α) Διοικήσεως (β) Διαθέσεως (γ) Ερευνών - Αναπτύξεως και (δ) χρηματοδοτήσεως της οικείας περιόδου για τον προσδιορισμό του καθαρού αποτελέσματος εκμεταλλεύσεως της περιόδου ή της χρήσεως.

5.4 Στο τέλος της χρήσεως και εφ΄ όσον το πωλημένο, βάση του οριστικού Συμβολαίου διαμέρισμα, κτίριο, οικοδομή, κλπ δεν έχει αποπερατωθεί πλήρως και δεν έχει παραδοθεί στον πελάτη, το έσοδο που αντιστοιχεί στο μη εκτελεσμένο τμήμα του έργου, μεταφέρεται από το λογ/σμό 58.21 στο λογ/σμό 56.00 "έσοδα επομένων χρήσεων". Μετά την εγγραφή αυτή ο λογ/σμός 58.21 "προϋπολογισμένες πωλήσεις ετοίμων και ημιτελών προϊόντων" πρέπει να είναι εξισωμένος.

6. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΣΤΟ ΤΕΛΟΣ ΤΗΣ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ ΤΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΚΑΤΑΣΚΕΥΗΣ ΔΙΑΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ - ΚΤΙΡΙΩΝ - ΟΙΚΟΔΟΜΩΝ ΚΛΠ.

(α) Το καθαρό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημία) που προσδιορίζεται σύμφωνα με τη διαδικασία που παρατίθεται προηγούμενα στην παράγραφο 5 προσαρμόζεται προς το αποτέλεσμα που προκύπτει με βάση την υπουργική απόφαση ΑΠ 1035038/10347/Β0012/11.4.2003 για την επιβολή του φόρου εισοδήματος κατά την κατάρτιση της φορολογικής δήλωσης, ως εξής:

ΕΥΡΩ Κέρδη ως ο ισολογισμός 31.12.2003 π.χ. 100.000

Προσθέτονται: Διαφορά επί πλέον κερδών που προκύπτουν Με βάση την Υπουργ. Απόφαση 1035038/10347/Β0012/11.4.2003 10.000

Δαπάνες μη αναγνωριζόμενες για έκπτωση 5.000

Σύνολο 115.000

Αφαιρούνται: Διαφορά επί έλαττον κερδών που προκύπτουν με βάση την Υπουργική απόφαση ΑΠ 1035038/10347/Β0012/11.4.2003 4.000

Τελικά Φορολογητέα κέρδη 111.000

7. ΣΗΜΕΙΩΣΗ: Τα αποτελέσματα που προκύπτουν με βάση την υπουργική απόφαση 1035038/10347/Β0012/11-4-2003 προσδιορίζονται εξωλογιστικά, χωρίς δηλαδή ημερολογιακές εγγραφές στα λογιστικά βιβλία της επιχείρησης.