ΥΠΟΙΚ 1019794/158/0015/ΠΟΛ.1063/23.2.2000

Εφαρμογή διατάξεων άρθρου 10, παρ. 6 του Ν.2753/1999 - Μετάταξη αυτοτελών παραβάσεων σε γενικές - Υψος επιβλητέου προστίμου - "Οροφές"

Οπως είναι γνωστό, με τις διατάξεις του άρθρου 10, παρ. 6 του Ν.2753/1999, για πολλαπλές παραβάσεις μη καταχώρισης εσόδων, εξόδων, αγορών, πωλήσεων, στοιχείων απογραφής ή ανακριβούς καταχώρισης, καθώς και στις περιπτώσεις καταχώρισης ανύπαρκτων τέτοιων περιπτώσεων, επιβάλλεται ένα πρόστιμο και όχι πολλαπλά, για μεγέθη, ανά κατηγορία παράβασης, μέχρι 300.000 δρχ. Διευκρινίσεις για την εφαρμογή της διάταξης αυτής έχουν δοθεί με την εγκύκλιό μας ΠΟΛ.1010/12.1.2000.

Ωστόσο, από ΔΟΥ τέθηκε το ερώτημα αν για παραβάσεις των περ. δ`, ε`, στ` και ζ` της παρ. 8 του άρθρου 5 του Ν.2523/1997, που εμπίπτουν στη νέα ρύθμιση (μετάταξη αυτοτελών σε γενική), εφόσον πρόκειται για σημαντικό πλήθος παραβάσεων (άνω των "οροφών"), το τελικά προβλεπόμενο πρόστιμο περιορίζεται στο 15/πλάσιο ή το 30/πλάσιο ή υπολογίζεται ένα γενικό πρόστιμο και στη συνέχεια ισχύουν οι "οροφές".

Επί του ζητήματος αυτού και για την ομοιόμορφη εφαρμογή της σχετικής διάταξης, διευκρινίζουμε, πέραν των αναφερομένων στην εγκύκλιο ΠΟΛ.1010/12.1.2000, τα κατωτέρω:

1. Με τις διατάξεις του άρθρου 10, παρ. 1 του Ν.2753/1999 προστέθηκε εδάφιο στην περ. ζ` της παρ. 8 του άρθρου 5 του Ν.2523/1997.

Με τις διατάξεις του εδαφίου αυτού και με την προϋπόθεση ότι το ποσό της συνολικής διαφοράς δεν ξεπερνά τις 300.000 δρχ., αυτοτελείς παραβάσεις των περ. δ`, ε`, στ` και ζ` του άρθρου 5, παρ. 8 του Ν.2523/1997 θεωρούνται γενικές.

Είναι γεγονός ότι φύσει και ουσία οι ανωτέρω περιπτώσεις είναι αυτοτελείς και κατά πλάσμα του νόμου θεωρούνται σαν γενικές, προκειμένου να εξομαλυνθούν περιπτώσεις αντικειμενικών προστίμων δυσανάλογων με το μέγεθος της παράβασης.

2. Περαιτέρω, είναι γνωστό ότι με τις διατάξεις της παρ. 9 του άρθρου 5 του Ν.2523/1997 θεσπίζονται "οροφές" προστίμων (15/πλάσιο ή 30/πλάσιο της κατηγορίας βιβλίων) για τις αυτοτελείς παραβάσεις της παρ. 8 του ίδιου άρθρου και νόμου.

3. Ενόψει, λοιπόν, των ανωτέρω και εφόσον με τις διατάξεις του άρθρου 10, παρ. 6 του Ν.2753/1999 οι παραβάσεις των περ. δ`, ε`, στ` και ζ` της παρ. 8 του άρθρου 5 του Ν.2523/1997 είναι κατ` ουσίαν αυτοτελείς και μόνο για την επιμέτρηση του προστίμου, κάτω από ορισμένες προϋποθέσεις, θεωρούνται σαν γενικές, λαμβανομένου υπόψη και του σκοπού θέσπισης των διατάξεων του άρθρου 10, παρ. 6 του Ν.2753/1999 που σε καμία περίπτωση δεν ήταν να καταστούν επαχθέστερες οι σχετικές διατάξεις, προκύπτει ότι το πρόστιμο που τελικά θα επιβληθεί, κατ` εφαρμογή των προαναφερομένων διατάξεων, σε καμία περίπτωση δεν μπορεί να υπερβεί τις ισχύουσες "οροφές", ήτοι το 15/πλάσιο της κατηγορίας βιβλίων για την πρώτη ΑΕΠ και το 30/πλάσιο για τη δεύτερη ΑΕΠ.

*Παράδειγμα εφαρμογής των ανωτέρω

Επιτηδευματίας με βιβλία Β` κατηγορίας, καταχώρισε στα έσοδα και έξοδα ανακριβώς σαράντα τέσσερα (44) παραστατικά, ήτοι:

- (25) παραστατικά με διαφορά το καθένα 12.000 δρχ. και

- (19) παραστατικά με διαφορά το καθένα 15.000 δρχ.

*Πρόστιμο που θα επιβληθεί

Ολες οι ανωτέρω παραλείψεις εμπίπτουν στην ίδια ομάδα και συνεπώς ισχύει μία φορά το όριο των 300.000 δρχ.

Παράλληλα, το συνολικό μέγεθος (διαφορά) είναι μεγαλύτερο των 300.000 δρχ.

Για να υπολογιστεί το πλήθος των παραβάσεων θα καταταγούν οι παραβάσεις κατά το μέγεθος, από τη μικρότερη αξία προς τη μεγαλύτερη.

*Κατάταξη

- (25) παραστατικά με διαφορά συνολικής αξίας 300.000 δρχ. (εμπίπτουν στο όριο).

- (19) παραστατικά με διαφορά συνολικής αξίας 285.000 δρχ. (εκτός του ορίου).

*Παραβάσεις

Ανακριβής καταχώριση εσόδων και εξόδων σε σαράντα τέσσερις (44) περιπτώσεις (παραστατικά).

*Πρόστιμο 15 Χ 200.000 = 3.000.000 δρχ.

*Επισήμανση

Με βάση τα αναφερόμενα στην εγκύκλιο ΠΟΛ.1010/12.1.2000 και στην παρούσα, είναι προφανές ότι ιδιαίτερο πρόστιμο ανάλογο της κατηγορίας βιβλίων επιβάλλεται για όσες παραβάσεις εμπίπτουν στο όριο των 300.000 δρχ., λογιζόμενες σαν μία γενική και στη συνέχεια αυτοτελείς για τις τυχόν εκτός ορίου, που διαπιστώνονται από τον ίδιο έλεγχο, μόνο εφόσον το συνολικό ποσό προστίμων (γενικό + αυτοτελή), κατ` αποτέλεσμα, είναι μικρότερο ή ίσο των κατά περίπτωση ισχυουσών "οροφών".