YΠOIK 1132830/2276/A` 0012/ΠOΛ. 1330/22.12.1997

Παρακράτηση φόρου εισοδήματος από μισθούς, ημερομίσθια, συντάξεις και λοιπές παροχές που θα καταβληθούν στους δικαιούχους κατά το ημερολογιακό έτος 1998

Σχετικά με το παραπάνω θέμα σας γνωρίζουμε ότι, με σχετική διάταξη που έχει συμπεριληφθεί στο Φορολογικό Νομοσχέδιο προβλέπεται ότι ο υπολογισμός του φόρου που πρέπει να παρακρατείται από 1η Ιανουαρίου 1998, κατά την καταβολή μισθών, ημερομισθίων, συντάξεων και λοιπών παροχών θα γίνεται σύμφωνα με όσα ορίζονται στις τροποποιούμενες διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 57 του ν. 2238/1994.

Για την ομοιόμορφη εφαρμογή αυτών των διατάξεων, σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες:

A. ΠAPAKPATHΣH ΦOPOY MIΣΘΩTΩN YΠHPEΣIΩN ΣTOYΣ AMEIBOMENOYΣ ME MHNIAIO MIΣΘO, TOYΣ ΣYNTAΞIOYXOYΣ (από φορείς κύριας ασφάλισης) KAI TOYΣ AMEIBOMENOYΣ ME HMEPOMIΣΘIO, OI OΠOIOI ΠAPEXOYN YΠHPEΣIEΣ ME ΣXEΣH MIΣΘΩΣHΣ EPΓAΣIAΣ ΠANΩ AΠO ENA ETOΣ ΣTON IΔIO EPΓOΔOTH μ ME ΣXEΣH MIΣΘΩΣHΣ EPΓAΣIAΣ AOPIΣTOY XPONOY

1. Oι εκκαθαριστές μισθοδοσίας θα προσδιορίσουν, το μηνιαίο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου αφαιρώντας από το ακαθάριστο ποσό του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε καταβαλλόμενης παροχής μόνο τα ποσά των νόμιμων κρατήσεων για υποχρεωτικές ασφαλιστικές εισφορές, τέλη χαρτοσήμου και εισφορά OΓA, που για την καταβολή τους βαρύνεται ο μισθωτός ή ο συνταξιούχος.

Διευκρινίζεται ότι ο φόρος εισοδήματος δεν εμπίπτει στην έννοια των κρατήσεων που βαρύνουν το δικαιούχο και συνεπώς δεν εκπίπτει από το ακαθάριστο ποσό του μηνιαίου ή του ετήσιου εισοδήματος του μισθωτού ή του συνταξιούχου.

Στην έννοια του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος περιλαμβάνεται η σύνταξη ή ο μισθός και οποιεσδήποτε άλλες αμοιβές της ίδιας περιόδου (υπερωρίες, επίδομα παραγωγής, πριμ παρουσίας, προσαύξηση για απασχόληση νυκτερινή - Kυριακών - αργιών κ.τ.λ.), που συνεντέλλονται (δηλαδή συνεκκαθαρίζονται) μαζί, σε μία μισθοδοτική κατάσταση με το μισθό.

Στη συνέχεια, οι εκκαθαριστές μισθοδοσίας κάθε μήνα θα διενεργούν αναγωγή του μηνιαίου καθαρού εισοδήματος προκειμένου να προσδιορισθεί το συνολικό ετήσιο καθαρό εισόδημα κάθε δικαιούχου. O υπολογισμός του συνολικού ετήσιου καθαρού εισοδήματος θα γίνεται με πολλαπλασιασμό του καθαρού μηνιαίου ποσού του μισθού ή της σύνταξης ή της οποιασδήποτε άλλης παροχής που εμπίπτει στην έννοια του μισθού, όπως αναφέρθηκε πιο πάνω, επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

Σημειώνεται ότι άν στο μισθωτό καταβάλλεται και κάποια άλλη πρόσθετη παροχή (π.χ. ένα μηνιάτικο ως επίδομα ισολογισμού κ.τ.λ.), για τον υπολογισμό του συνολικού ετήσιου εισοδήματος θα προσθέτεται και η παροχή αυτή.

Προκειμένου για νεοδιορισθέντες υπαλλήλους ή νέους συνταξιούχους, ο προσδιορισμός του ετήσιου καθαρού εισοδήματος έτους 1998 θα γίνεται με βάση τα δεδομένα του πρώτου μήνα έναρξης της εργασίας ή καταβολής της σύνταξης, όπως αναλύθηκε πιο πάνω επί 12 μηνιαίους μισθούς, συν δώρο Χριστουγέννων, δώρο Πάσχα και επίδομα αδείας.

2. O υπολογισμός του παρακρατούμενου φόρου για εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες και κάθε είδους συντάξεις θα γίνει με βάση την παρακάτω νέα φορολογική κλίμακα:

KΛIMAKA YΠOΛOΓIΣMOY ΦOPOY EIΣOΔHMATOΣ ΦYΣIKΩN ΠPOΣΩΠΩN ΓIA MIΣΘOYΣ KAI ΣYNTAΞEIΣ

3. Το ποσό του πρώτου κλιμακίου της πιο πάνω κλίμακας, προκειμένου να υπολογισθεί ο φόρος που αναλογεί στο εισόδημα του μισθωτού ή συνταξιούχου, αυξάνεται κατά τριακόσιες χιλιάδες (300.000) δραχμές με ισόποση μείωση του ποσού του δεύτερου κλιμακίου.

4. Το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την πιο πάνω κλίμακα για το φορολογούμενο που τον βαρύνουν παιδιά μειώνεται ως εξής:

_ είκοσι πέντε χιλιάδες (25.000) δραχμές για κάθε ένα παιδί του, όταν έχει μέχρι δύο (2) παιδιά που τον βαρύνουν.

_ τριάντα πέντε χιλιάδες (35.000) δραχμές για κάθε ένα παιδί του όταν έχει τρία (3) παιδιά που τον βαρύνουν.

_ σαράντα πέντε χιλιάδες (45.000) δραχμές για κάθε ένα παιδί του, όταν έχει τέσσερα (4) παιδιά και πάνω που τον βαρύνουν.

5. Τονίζεται ότι, για την ορθή εφαρμογή όσων ορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο, ως τέκνα που βαρύνουν το φορολογούμενο, σύμφωνα με το άρθρο 7 του ν. 2238/1994, θεωρούνται:

α) Τα ανήλικα άγαμα τέκνα.

β) Τα ενήλικα άγαμα τέκνα τα οποία δεν έχουν υπερβεί το εικοστό πέμπτο έτος της ηλικίας τους και σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία του εσωτερικού ή του εξωτερικού.

γ) Τα άγαμα τέκνα τα οποία δεν υπάγονται στην προηγούμενη περίπτωση, εφόσον υπηρετούν τη στρατιωτική τους θητεία.

δ) Τα τέκνα που είναι άγαμα ή διαζευγμένα ή τελούν σε κατάσταση χηρείας, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα εφτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία.

Τα πιο πάνω τέκνα θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημά τους δεν υπερβαίνει το ποσό των τριακοσίων χιλιάδων (300.000) δραχμών ή το ποσό των εξακοσίων χιλιάδων (600.000) δραχμών αν αυτά παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα εφτά τοις εκατό (67%) και πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία.

6. Το ποσό του φόρου που απομένει ύστερα από τις πιο πάνω μειώσεις αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο ετήσιο εισόδημα του μισθωτού ή του συνταξιούχου. Το ποσό αυτό του φόρου θα μειωθεί κατά ποσοστό 2,5% και το υπόλοιπο αποτελεί το φόρο που πρέπει να παρακρατηθεί σε ετήσια βάση. Το ένα δέκατο τέταρτο (1/14) του ποσού αυτού, αποτελεί το φόρο που παρακρατείται κάθε μήνα από τον υπόχρεο εργοδότη, κατά την καταβολή των μισθών ή των συντάξεων.

Το ίδιο ποσό φόρου πρέπει να παρακρατείται και από το ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο, ως δώρο Χριστουγέννων. Το μισό του φόρου που αναλογεί στο μηνιαίο καθαρό εισόδημα, δηλαδή το ένα εικοστό όγδοο (1/28) του ετήσιου φόρου, αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο ως δώρο Πάσχα ή ως επίδομα αδείας.

7. Για να τύχουν οι μισθωτοί και συνταξιούχοι των παραπάνω μειώσεων φόρου πρέπει να υποβάλλουν στους εργοδότες τους, το μήνα Ιανουάριο κάθε έτους και σε κάθε μεταγενέστερη μεταβολή, δήλωση οικογενειακής κατάστασης των παιδιών τους που συνοικούν μαζί τους και τους βαρύνουν.

B. ΠAPAKPATHΣH ΦOPOY MIΣΘΩTΩN YΠHPEΣIΩN ΣTOYΣ AMEIBOME-NOYΣ ME HMEPOMIΣΘIO, EΦOΣON H ΣXEΣH EPΓAΣIAΣ EINAI OPIΣMENOY XPONOY

Στους αμειβόμενους με ημερομίσθιο, οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες ορισμένου χρόνου, αλλά διάρκειας μικρότερης από ένα έτος, το ποσό της παρακράτησης υπολογίζεται με την εφαρμογή συντελεστή στο ακαθάριστο ποσό του ημερομισθίου, ο οποίος ορίζεται σε τρία τοις εκατό (3%) για ημερομίσθιο πάνω από έξι χιλιάδες (6.000) δραχμές. Συνεπώς, αν το ακαθάριστο ποσό του ημερομισθίου είναι μικρότερο από 6.000 δραχμές δεν θα γίνεται παρακράτηση φόρου. Για τα ποσά αυτών των ημερομισθίων θα αποδίδεται μόνο το οφειλόμενο χαρτόσημο 1% πλέον της εισφοράς υπέρ OΓA 20%.

Τονίζεται ότι, αν στον ημερομίσθιο εργάτη καταβάλλονται και πρόσθετες αμοιβές (π.χ. υπερωρίες, επίδομα παραγωγής κ.τ.λ.), ο συντελεστής παρακράτησης του φόρου θα υπολογίζεται με βάση το ποσό του μέσου ημερομισθίου της περιόδου που καταβάλλονται οι αμοιβές.

Γ. ΠAPAKPATHΣH ΦOPOY MIΣΘΩTΩN YΠHPEΣIΩN KATA THN KATA-BOΛH AMOIBΩN ΓIA YΠEPΩPIAKH EPΓAΣIA, EΠIΔOMATA ΠPOΣΘETEΣ AMOIBEΣ K.T.Λ.

Στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα, αποζημιώσεις, καθώς και στις κάθε άλλου είδους, πρόσθετες αμοιβές ή παροχές, οι οποίες καταβάλλονται τακτικά ή έκτακτα και δεν συνεντέλλονται με τις τακτικές αποδοχές, εφόσον αυτές θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, ο παρακρατούμενος φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 20% στο συνολικό καθαρό ποσό, όσο και αν είναι αυτό.

Δ. ΠAPAKPATHΣH ΦOPOY MIΣΘΩTΩN YΠHPEΣIΩN ΣE ANAΔPOMIKA EIΣOΔHMATA

Στα εισοδήματα που αναφέρονται στο άρθρο 46 του ν. 2238/1994 που καταβάλλονται σε μισθωτούς ή συνταξιούχους αναδρομικά, δηλαδή σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, με βάση νόμο, δικαστική απόφαση, συλλογική σύμβαση, καθώς και όταν ο δικαιούχος εισπράττει καθυστερημένες δεδουλεμένες αποδοχές, σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, λόγω έκδηλης οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη του και εφόσον έγινε επίσχεση εργασίας από τους μισθωτούς ή αν ο εργοδότης κηρύχτηκε σε κατάσταση πτώχευσης, ο φόρος που παρακρατείται υπολογίζεται με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καταβαλλόμενο ποσό.

E. ΠAPAKPATHΣH ΦOPOY MIΣΘΩTΩN YΠHPEΣIΩN ΣE EΠIKOYPIKEΣ ΣYNTAΞEIΣ, BOHΘHMATA K.T.Λ.

O υπολογισμός του παρακρατούμενου φόρου, στο καθαρό ποσό των συντάξεων ή άλλων παροχών που καταβάλλονται από ταμεία επικουρικά, μετοχικά, αρωγής ή αλληλοβοηθείας, διενεργείται ως ακολούθως:

α) Με συντελεστή πέντε τοις εκατό (5%) αν το καθαρό ποσό της παροχής δεν υπερβαίνει τις εξακόσιες χιλιάδες (600.000) δραχμές ετησίως.

β) Με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%) αν το καθαρό ποσό της παροχής υπερβαίνει τις εξακόσιες χιλιάδες (600.000) δραχμές ετησίως.

γ) Με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) αν το καθαρό ποσό της παροχής υπερβαίνει το ένα εκατομμύριο τετρακόσιες χιλιάδες (1.400.000) δραχμές ετησίως.

ΣT. ΠAPAKPATHΣH ΦOPOY MIΣΘΩTΩN YΠHPEΣIΩN ΣE AMOIBEΣ AΞIΩMATIKΩN KAI KATΩTEPOY HMEΔAΠOY ΠΛHPΩMATOΣ TOY EMΠOPIKOY NAYTIKOY KAI IΠTAMENOY ΠPOΣΩΠIKOY ΠOΛITIKHΣ AEPOΠOPIAΣ

Στις αμοιβές των αξιωματικών και του κατώτερου ημεδαπού πληρώματος του εμπορικού ναυτικού για τις υπηρεσίες που παρέχουν σε εμπορικά πλοία για το ημερολογιακό έτος 1998 η παρακράτηση φόρου διενεργείται με αναλογικό συντελεστή 9% για τους αξιωματικούς και 6% για το κατώτερο ημεδαπό πλήρωμα. Επίσης, στις αμοιβές του ιπτάμενου προσωπικού της Πολιτικής Aεροπορίας για παροχή υπηρεσιών σε αεροσκάφη, για το ημερολογιακό έτος 1998 η παρακράτηση φόρου διενεργείται με αναλογικό συντελεστή 12,5%.

Επιπλέον, επιβάλλεται υπέρ του OΓA ειδική εισφορά επί του φόρου εισοδήματος η οποία υπολογίζεται με ποσοστό 10% στο τμήμα του φόρου μέχρι 60.000 δραχμές και 15% στο τμήμα του φόρου πάνω από τις 60.000 δραχμές (ν. 4169/1961).

Επίσης, επιβάλλεται χαρτόσημο με ποσοστό 1% και εισφορά υπέρ OΓA με ποσοστό 20% επί του χαρτοσήμου.

Z. ΛOIΠEΣ OΔHΓIEΣ

1. Οφόρος που παρακρατείται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 57 του ν. 2238/1994 (κεφάλαια A` - ΣT`), μειώνεται κατά ποσοστό 2,5% κατά την παρακράτησή του.

Επισημαίνεται ότι, κατά την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών δεν λαμβάνεται υπόψη η εκπιπτόμενη δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά των 500.000 δραχμών για τον ίδιο το φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα που συνοικούν με αυτόν και τον βαρύνουν, εφόσον παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική πάθηση, είναι νεφροπαθείς κ.τ.λ. H έκπτωση αυτής της δαπάνης υπολογίζεται με την εκκαθάριση του φόρου από τις αρμόδιες ΔOY με την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων των δικαιούχων.

Επίσης, διευκρινίζεται ότι, κατά την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών δεν λαμβάνεται υπόψη η μείωση φόρου για μισθωτούς που προσφέρουν υπηρεσίες ή κατοικούν για εννέα (9) τουλάχιστον μήνες μέσα στο έτος στους νομούς που περιγράφονται στο δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του ν. 2238/1994. H μείωση αυτή του φόρου υπολογίζεται με την εκκαθάριση του φόρου από τις αρμόδιες ΔOY με την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων.

2. Ακόμα με τις διατάξεις της περίπτωσης θ` της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του ν. 2238/1994 απαλλάσσονται από τη φορολογία οι μισθοί, συντάξεις και η πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και σε πρόσωπα που παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες, που υπερβαίνει σε ποσοστό το 80%.

Συνεπώς, κατά την καταβολή μισθών, συντάξεων και πάγιας αντιμισθίας στους πιο άνω δικαιούχους, δεν θα παρακρατείται φόρος εισοδήματος.

3. Περαιτέρω σημειώνεται ότι, με την παράγραφο 1 του άρθρου 45 του ν. 2238/1994, μεταξύ άλλων, ορίζεται ότι, εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται και το εισόδημα που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία για παροχή νομικών υπηρεσιών, καθώς και το εισόδημα που αποκτούν οι ξεναγοί οι οποίοι υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 37 του ν. 1545/1985.

Συνεπώς, κατά την καταβολή στους δικαιούχους των εισοδημάτων αυτής της κατηγορίας έχουν εφαρμογή όσα αναφέρθηκαν πιο πάνω για την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών.

4. Ακόμα, διευκρινίζεται ότι όταν το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες καταβάλλεται ελεύθερο φόρου, εισόδημα που υπόκειται σε φόρο, είναι το ποσό από το οποίο, μετά την έκπτωση του φόρου που πρέπει να παρακρατηθεί σ` αυτό, προκύπτει το εισόδημα που καταβάλλεται στο δικαιούχο.

5. Τέλος, για καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα:

α) λστω ότι ο A` μισθωτός είναι άγαμος και λαμβάνει τον Ιανουάριο του 1998 ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 230.000 δραχμές και ότι οι κρατήσεις του υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων κ.τ.λ. ανέρχονται σε 30.000 δραχμές το μήνα. O φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα από τις μηνιαίες καθαρές αποδοχές του μισθωτού από την επιχείρηση θα υπολογισθεί ως κατωτέρω:

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα

Ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 230.000 δρχ.

MEION κρατήσεις ασφαλιστικών ταμείων κ.τ.λ. 30.000 δρχ.

καθαρές μηνιαίες αποδοχές 200.000 δρχ.

Ετήσιο καθαρό εισόδημα 200.000 X 12 συν δώρο

Χριστουγέννων - Πάσχα, επίδομα αδείας 2.800.000 δρχ.

Ετήσιος φόρος κλίμακας 88.500 δρχ.

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 88.500 X 2,5% = 2.213 δρχ.

Φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα 88.500 - 2.213 = 86.287 : 14 = 6.163 δρχ.

Στο ποσό αυτό του φόρου δεν αναγνωρίζεται μείωση, λόγω οικογενειακής κατάστασης.

β) λστω ότι ο ανωτέρω μισθωτός είναι έγγαμος με δύο ανήλικα παιδιά.

Ετήσιος φόρος κλίμακας 88.500 δρχ.

Μείωση φόρου λόγω οικογενειακής κατάστασης 50.000 δρχ.

Ετήσιος φόρος που αναλογεί 38.500 δρχ.

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 38.500 X 2,5% = 963 δρχ.

Φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα 38.500 - 963 = 37.537 : 14 = 2.681 δρχ.

γ) λστω ότι και η σύζυγος του ανωτέρω φορολογουμένου είναι μισθωτός με μηνιαίες ακαθάριστες αποδοχές 220.000 δρχ. και ότι οι κρατήσεις της υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων ανέρχονται σε 30.000 δραχμές το μήνα. O φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα θα υπολογισθεί ως κατωτέρω:

Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα

Ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 220.000 δρχ.

MEION κρατήσεις ασφαλιστικών ταμείων κ.τ.λ. 30.000 δρχ.

καθαρές μηνιαίες αποδοχές 190.000 δρχ.

Ετήσιο καθαρό εισόδημα 190.000 X 12 συν δώρο Χριστουγέννων - Πάσχα, επίδομα αδείας 2.660.000 δρχ.

Ετήσιος φόρος κλίμακας 67.500 δρχ.

Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 67.500 X 2,5% = 1.688 δρχ.

Φόρος που πρέπει να παρακρατείται κάθε μήνα 67.500 - 1.688 = 65.812 : 14 = 4.701 δρχ.

Σημειώνεται ότι, για την εργαζόμενη σύζυγο δεν αναγνωρίζεται μείωση λόγω οικογενειακής κατάστασης, καθόσον η μείωση αυτή γίνεται από το φόρο που προκύπτει στο εισόδημα του συζύγου. Αντίθετα, αν η σύζυγος βαρύνεται με παιδιά από προηγούμενο γάμο, τα ποσά που αναφέρονται στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 9 του ν. 2238/1994, μειώνουν το φόρο που προκύπτει στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες της συζύγου.

6. Παρακαλούμε όπως η διαταγή αυτή, με την φροντίδα των αρμόδιων υπηρεσιών και διευθύνσεων των Υπουργείων και των Νομαρχιών, να κοινοποιηθεί σε όλους τους εκκαθαριστές μισθοδοσίας ώστε η παρακράτηση του φόρου να γίνεται κανονικά από αυτούς και να αποφεύγονται τα δικαιολογημένα παράπονα των ενδιαφερομένων.