YΠOIK 1071720/3777/924/A0014/ΠOΛ. 1203/15.7.1997

Παροχή πληροφοριών σχετικά με τον τόπο φορολόγησης των τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών, όσον αφορά το φόρο προστιθέμενης αξίας

Σχετικά με το παραπάνω θέμα και προς αποφυγή τυχόν περιπτώσεων επιβολής διπλής φορολογίας στις τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες, σας γνωρίζουμε ότι, από 1- 7-1997 εφαρμόζονται οι ακόλουθες διατάξεις για το φόρο προστιθέμενης αξίας που επιβάλλεται στις τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες:

Με τις διατάξεις των παραγρ. 2 έως και 4 του άρθρου 24 του νόμου "Ασκηση επαγγέλματος λογιστή - φοροτεχνικού, Λειτουργία Σώματος Ορκωτών Εκτιμητών (Σ.O.E.) και άλλες διατάξεις" τροποποιούνται και συμπληρώνονται οι διατάξεις του ν. 1642/86 (ΦEK 125 A`) "περί Φ.Π.A.", ως εξής:

α) Στην παράγραφο 3 του άρθρου 12 του ν. 1642/1986 προστίθεται περίπτωση θ`, η οποία έχει ως εξής:

"θ) τηλεπικοινωνιών,

Ως υπηρεσίες τηλεπικοινωνιών νοούνται οι υπηρεσίες που αφορούν τη μετάδοση, εκπομπή και λήψη σημάτων, εγγράφων, εικόνων και ήχων ή πληροφοριών οποιασδήποτε φύσης μέσω καλωδίου, ραδιοκυμάτων, οπτικών ή άλλων ηλεκτρομαγνητικών συστημάτων, συμπεριλαμβανομένης της εκχώρησης ή παραχώρησης δικαιώματος χρήσης μέσων για μια τέτοια μετάδοση, εκπομπή ή λήψη."

β) Το δεύτερο εδάφιο της υποπερίπτωσης ββ` της περίπτωσης ε` της παραγράφου 4 του άρθρου 29 του ν. 1642/1986 αντικαθίσταται ως εξής:

"Επίσης, δεν υπάρχει υποχρέωση ορισμού αντιπροσώπου στην περίπτωση παροχής υπηρεσιών της παραγράφου 3 του άρθρου 12, εκτός αν ο παρέχων τις υπηρεσίες αυτές δεν είναι εγκατεστημένος σε κράτος - μέλος της κοινότητας και οι υπηρεσίες παρέχονται σε λήπτη που δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης και είναι εγκατεστημένος στο εσωτερικό της χώρας. Ομοίως, δεν υπάρχει υποχρέωση ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου για τις παροχές υπηρεσιών της παραγράφου 4 του άρθρου 12, καθώς και στην ενδοκοινοτική μεταφορά αγαθών και στις υπηρεσίες διαμεσολάβησης, κατά τις διατάξεις της περίπτωσης γ` της παραγράφου 2 του άρθρου 12, όταν ο παρέχων τις υπηρεσίες αυτές δεν είναι εγκατεστημένος σε κράτος - μέλος της κοινότητας και ο λήπτης είναι υποκείμενος στο φόρο, εγκατεστημένος σε κράτος μέλος της κοινότητας."

γ) H ισχύς των διατάξεων αυτών αρχίζει από 1.7.1997.

Επί πλέον σας πληροφορούμε ότι, με τις ως άνω διατάξεις μεταφέρεται στο εσωτερικό δίκαιο ή απόφαση παρέκκλισης που υιοθετήθηκε από το Συμβούλιο ECOFIN της 17ης Μαρτίου 1997, αναφορικά με τον τόπο φορολόγησης των τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών και τον ορισμό τους.

Ειδικότερα, με τις ως άνω διατάξεις από 1.7.1997 αλλάζει ο τόπος φορολόγησης των τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών, που πραγματοποιούνται μεταξύ διαφόρων χωρών (KM και τρίτες χώρες), από τον τόπο της έδρας του παρέχοντος που ήταν πριν, στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη των εν λόγω υπηρεσιών. Εφεξής οι υπηρεσίες αυτές φορολογούνται με Φ.Π.A. στο εσωτερικό της χώρας, όταν παρέχονται από υποκείμενο εγκατεστημένο σε άλλο KM σε λήπτη υποκείμενο που έχει έδρα, μόνιμη εγκατάσταση, κατοικία ή συνήθη διαμονή στην Ελλάδα.

Ομοίως οι υπηρεσίες αυτές φορολογούνται στο εσωτερικό της χώρας εφόσον παρέχονται από επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες εκτός της κοινότητας, σε οποιοδήποτε λήπτη εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας.

Στις παραπάνω περιπτώσεις υπόχρεος στην καταβολή του οφειλόμενου φόρου είναι ο λήπτης των υπηρεσιών, εφόσον αυτός είναι υποκείμενος στο φόρο.

Εν τουτοις, όταν οι υπηρεσίες της παραγράφου 3 του άρθρου 12 του ν. 1642/86 (στις οποίες συμπεριλαμβάνονται από 1-7-1997 και οι τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες) παρέχονται από επιχείρηση τρίτης χώρας και οι οποίες όπως προαναφέρθηκε, φορολογούνται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον παρέχονται σε λήπτη ο οποίος δεν έχει δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.A. εισροών (δηλ. πρόκειται για ιδιώτη ή ν.π.δ.δ. που δεν διαθέτει AΦM/ΦΠA, ή πρόσωπα απαλλασσόμενα σύμφωνα με την παραγρ. 1 του άρθρου 18 ή της παραγράφου 2 του άρθρου 32 του ν. 1642/86 κ.λπ.) υπόχρεος για την καταβολή του φόρου είναι ο παρέχων τις υπηρεσίες δια του φορολογικού αντιπροσώπου του. λτσι σ` αυτές τις περιπτώσεις ο εγκατεστημένος εκτός κοινότητας, παρέχων τις υπηρεσίες αυτές πριν από τη διενέργεια των φορολογητέων πράξεών του ορίζει φορολογικό αντιπρόσωπο στη χώρα μας σύμφωνα με την AYO 1111374/9160/2152/0014/26-8-93 ΠOΛ. 1281 (ΦEK 700 B`/9-9-93) όπως συμπληρώθηκε με τις AYO 1105799/1797 /8881/0014 ΠOΛ. 1214/19-9-1994 και 1077223/4331/869/0014, ΠOΛ. 1180/29-6-1995.

Περαιτέρω, σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτ. η της παραγράφου 5 του άρθρου 12 του ιδίου ως άνω νόμου, όταν οι τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες παρέχονται από τον εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας υποκείμενο σε λήπτη υποκείμενο άλλου KM ή στα όργανα της κοινότητας ή σε οποιοδήποτε λήπτη εγκατεστημένο εκτός κοινότητας δεν φορολογούνται με Φ.Π.A. στο εσωτερικό της χώρας.

Τέλος, εξυπακούεται ότι, σε κάθε περίπτωση που οι εν λόγω υπηρεσίες παρέχονται από τον εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας υποκείμενο στο φόρο, σε οποιοδήποτε λήπτη εγκατεστημένο στην Ελλάδα φορολογούνται στο εσωτερικό της χώρας, σύμφωνα με την παράγρ. 1 του άρθρου 12 του ν. 1642/86.