YΠOIK 1000210/2/ΠOΛ. 1001/2.1.1997

Εφαρμογή ή μη των διατάξεων της παραγρ. 1 άρθρου 13 N. 2198/1994, σε συνδυασμό με την παράγρ. 1 άρθρου 21 N. 2443/1996, σε περιπτώσεις προστίμων του K.B.Σ.

Σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε ότι το Δ` τμήμα του Νομικού Συμβουλίου του κράτους με την 726/1996 γνωμοδότησή του έκανε δεκτό, ότι τα προβλεπόμενα από τις διατάξεις της παραγρ. 1 άρθρ. 13 N. 2198/1994, σε συνδυασμό με την παράγρ. 1 άρθρ. 21 N. 2443/1996 μέτρα, για μη επιβολή πρόσθετων φόρων, προσαυξήσεων, προστίμων ή οποιωνδήποτε άλλων κυρώσεων, επί υποβολής αρχικών ή συμπληρωματικών δηλώσεων Εισοδήματος, ΦΠA κ.λπ., δεν καταλαμβάνουν και τα πρόστιμα των διατάξεων του K.B.Σ., δεδομένου ότι αφενός μεν τα πρόστιμα αυτά δεν συνδέονται με την υποβολή δηλώσεων εκ μέρους των φορολογουμένων, αφετέρου δε η επιβολή τους αποτελεί συνέπεια παραβάσεων των διατάξεων του K.B.Σ. και όχι των διατάξεων περί φορολογίας εισοδήματος και λοιπών φορολογιών.

Την παραπάνω γνωμοδότηση, η οποία έγινε αποδεκτή από τον Υφυπουργό Oικονομικών, σας κοινοποιούμε για ενημέρωσή σας.

NOMIKO ΣYMBOYΛIO TOY KPATOYΣ

Αριθ. Γνωμ. 726/1996 (Δ` Τμήμα)

Συνεδρίαση της 12 Δεκεμβρίου 1996

Περίληψη ερωτήματος: Εάν τα προβλεπόμενα από τις διατάξεις του άρθρου 13 παράγραφ. 1 του N. 2198/1994 μέτρα, για μη επιβολή πρόσθετων φόρων, προσαυξήσεων κ.λπ., σε περίπτωση υποβολής συμπληρωματικών δηλώσεων εισοδήματος, Φ.Π.A. κ.λπ., καταλαμβάνουν και τα πρόστιμα των διατάξεων του K.B.Σ.

Επί του ανωτέρω ερωτήματος το Νομικό Συμβούλιο του κράτους εγνωμοδότησε ομοφώνως ως ακολούθως:

I. Με το άρθρο 21 παράγραφος 1 του Νόμου 2443/1996 _Τροποποίηση και συμπλήρωση του Τελωνειακού κώδικα και άλλες διατάξεις_ ορίζεται ότι:

"1. Oι διατάξεις του άρθρου 13 του ν. 2198/1994 (ΦEK 43 A) έχουν ανάλογη εφαρμογή και στους φορολογουμένους, οι οποίοι μέσα σε ένα (1) μήνα από τη δημοσίευση του παρόντος νόμου υποβάλλουν αρχική ή συμπληρωματική δήλωση για την καταβολή των αναφερόμενων στην παράγραφο 1 του ως άνω άρθρου φόρων, τελών ή εισφορών υπέρ του Δημοσίου για εισοδήματα που αποκτήθηκαν μέχρι και το ημερολογιακό έτος 1995, καθώς και αρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις για την καταβολή φόρων, τελών, εισφορών ή κρατήσεων που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του ίδιου άρθρου, για τους οποίους η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε μέχρι και την 30η Ιουνίου 1996.

Εξαιρετικά για την απόδοση του φόρου ...του άρθρου 12 του ν. 2328/1995 ...η δήλωση υποβάλλεται σύμφωνα....και ο φόρος καταβάλλεται εφάπαξ.

Oι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 13 του ν. 2198/1994 δεν εφαρμόζονται επίσης και για τα οικονομικά έτη και τα φορολογικά αντικείμενα των φορολογουμένων για τα οποία μέχρι την 25η Οκτωβρίου 1996 έχει εκδοθεί εντολή διενεργείας τακτικού ή προσωρινού ελέγχου_.

Εξ` άλλου, με το άρθρο 13 του νόμου 2198/1994 στο οποίο γίνεται η ως άνω παραπομπή, ορίζεται ότι:

"1. Yπόχρεοι φόρου εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων, οι οποίοι μέχρι τη δημοσίευση του παρόντος δεν έχουν υποβάλλει δήλωση ή έχουν υποβάλλει ανακριβή ή ελλειπή δήλωση για την καταβολή των φόρων, τελών ή εισφορών υπέρ του Δημοσίου για εισοδήματα που αποκτήθηκαν μέχρι και το ημερολογιακό έτος 1992, δύνανται να υποβάλλουν στον προϊστάμενο της αρμόδιας Δημόσιας Oικονομικής Υπηρεσίας (Δ.O.Y.) σχετική αρχική ή συμπληρωματική δήλωση, χωρίς την επιβολή πρόσθετου φόρου, προσαύξησης, προστίμου ή οποιασδήποτε άλλης κύρωσης, μέσα σε ένα μήνα από τη δημοσίευση αυτού του νόμου.

2. H δυνατότητα υποβολής δήλωσης κατά την προηγουμένη παράγραφο, παρέχεται αναλόγως και στις πιό κάτω φορολογίες, για τις οποίες η φορολογική υποχρέωση γεννήθηκε μέχρι και τις 31 Δεκεμβρίου 1993.

α)... β) .....

3. Oι διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων δεν έχουν εφαρμογή:

α) ...δ).....

4. H οφειλή για φόρους, τέλη και εισφορές, που βεβαιώνεται με βάση τις αρχικές ή συμπληρωματικές δηλώσεις του παρόντος, καταβάλλεται σε οκτώ (8) ίσες μηνιαίες δόσεις _

5. Οσοι εξοφλούν μέσα στην προθεσμία ...έχουν δικαίωμα έκπτωσης ποσοστού....

6. κατά την υποβολή των δηλώσεων ....".

II. Από τον συνδυασμό των ανωτέρω διατάξεων προκύπτει με σαφήνεια ότι, η παράγραφος 1 του άρθρου 13 του ν. 2198/94 έχει εφαρμογή επί των φορολογουμένων οι οποίοι, προκειμένου περί εισοδημάτων αποκτηθέντων μέχρι και το ημερολογιακό έτος 1995, είτε δεν έχουν υποβάλλει δήλωση είτε έχουν υποβάλλει ανακριβή ή ελλειπή δήλωση, αναφορικά με την καταβολή των προβλεπομένων φόρων, τελών ή εισφορών υπέρ του Δημοσίου, παρέχεται δε σ` αυτούς η δυνατότητα να απαλλαγούν από την επιβολή του προσθέτου φόρου, των προσαυξήσεων, του προστίμου ή της οποιασδήποτε τυχόν άλλης κύρωσης, ήτοι από όσα βάρη και κυρώσεις συνεπάγεται, κατά περίπτωση, η μη υποβολή της εν λόγω δηλώσεως ή μη υποβολή αυτής ανακριβώς ή ελλειπώς, εφόσον υποβάλλουν εντός ορισμένης προθεσμίας την σχετική αρχική ή συμπληρωματική δήλωση.

Τοιουτοτρόπως, το ρυθμιστικό πεδίο της ανωτέρω διατάξεως καταλαμβάνει τις περιπτώσεις εκείνες κατά τις οποίες για κτηθέντα μέχρι και το ημερολογιακό έτος 1995 εισοδήματα δεν υπεβλήθη η κατά νόμον δήλωση ή η υποβληθείσα υπήρξε ανακριβής ή ελλειπής, περιεχόμενο δε της ρυθμίσεως αυτής είναι η απαλλαγή από τις συνέπειες, όπως από την επιβολή προσθέτου φόρου κ.λπ., τις οποίες συνεπάγεται, κατά περίπτωση, η παράλειψη υποβολή δηλώσεως ή η υποβολή ανακριβούς ή ελλειπούς δηλώσεως.

Απεναντίας, το πρόστιμο του K.B.Σ., όπως προκύπτει από τα άρθρα 32 επ. αυτού, αφενός δεν συνδέεται με την υποβολή δηλώσεως εκ μέρους του φορολογουμένου και αφετέρου η επιβολή του προστίμου τούτου αποτελεί συνέπειαν της παραβάσεως διατάξεως του κώδικα αυτού και όχι των διατάξεων περί φορολογίας εισοδήματος και λοιπών φορολογιών, όπως συμβαίνει στις περιπτώσεις του άρθρου 13 παράγρ. 1 του ν. 2198/94 σε συνδυασμό με το άρθρο 23 του N. 2443/1996.

Επομένως η περίπτωση προστίμου του K.B.Σ. (Π.Δ. 186/92) ευρίσκεται εκτός του πεδίου εφαρμογής της διατάξεως του άρθρ. 13 παράγρ. 1 του N. 2198/1994 σε συνδυασμό με το άρθρ. 23 παράγρ. 1 του N. 2443/96.

III. Οθεν, στο τεθέν ερώτημα προσήκει αρνητική απάντηση.