ΘΕΜΑ: Υποβολή συμπληρωματικής δήλωσης, για συμψηφισμό παρακρατηθέντος φόρου.

Απαντώντας στην από 28.5.2003 τηλεομοιοτυπία σας σχετικά με το παραπάνω θέμα, σας πληροφορούμε τα εξής:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του νόμου 2238/1994, μετά την παρέλευση της προθεσμίας που ορίζεται στην παράγραφο αυτή και σε κάθε περίπτωση πριν από την καταχώρηση στο οικείο βιβλίο του φύλλου ελέγχου, που εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 68, επιτρέπεται η επίδοση αρχικής ή συμπληρωματικής δήλωσης, για την οποία επιβάλλεται και ο οριζόμενος από τις διατάξεις του άρθρου 1 του ν.2523/1997 πρόσθετος φόρος.

Αρχική ή συμπληρωματική δήλωση για τα εισοδήματα τα οποία έχουν περιληφθεί στο φύλλο ελέγχου, που επιδίδεται μετά την καταχώρησή του στα τηρούμενα από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας βιβλία είναι απαράδεκτη και δεν παράγει κανένα έννομο αποτέλεσμα.

2. Με την 1125403/2171/Α0012/ΠΟΛ.1317/2.12.1997 διαταγή μας, με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την ομοιόμορφη εφαρμογή των διατάξεων του ν.2523/1997 ορίζεται ότι το πρόστιμο του άρθρου 4 του ν.2523/1997 επιβάλλεται μόνο στις περιπτώσεις που ο φορολογούμενος παραβαίνει τις φορολογικές υποχρεώσεις του και όχι σε κάθε περίπτωση που υποβάλλει κάποια συμπληρωματική δήλωση.

Συνεπώς, εφόσον ο φορολογούμενος υποβάλλει εκπρόθεσμη συμπληρωματική δήλωση φορολογίας εισοδήματος για να δηλώσει κάποιο στοιχείο με του οποίου την παράλειψη δεν παρέβηκε κάποια υποχρέωσή του (κάποια φορολογική διάταξη) και εφόσον δεν προκύπτει διαφορά φόρου για να επιβληθεί πρόσθετος φόρος, δεν επιβάλλεται πρόστιμο.

3. Στο ερώτημά σας αναφέρετε ότι δεν συμπληρώσατε στις δηλώσεις φόρου εισοδήματος παλαιοτέρων ετών, το ποσό του φόρου που σας παρακρατήθηκε από τους Ο.Τ.Α. κατά την καταβολή των αμοιβών λόγω παροχής υπηρεσιών σε αυτούς, με βάση τις ανάλογες βεβαιώσεις που σας χορηγήθηκαν.

4. Την παράληψη της προηγούμενης παραγράφου, μπορείτε να διορθώσετε με συμπληρωματική δήλωση, αναγράφοντας στον κωδικό του παρακρατηθέντος φόρου το φόρο που σας παρακρατήθηκε από τους Ο.Τ.Α., προσκομίζοντας βέβαια τις ανάλογες βεβαιώσεις. Η δήλωση αυτή δεν μπορεί να θεωρηθεί ανακλητική με βάση την παράγραφο 4 του άρθρου 61 του ν.2238/1994, καθόσον δεν έγινε ανάκληση φορολογητέας ύλης ή τεκμαρτή και πραγματική δαπάνη ή οποιοδήποτε προσδιοριστικό της δαπάνης στοιχείο, προκειμένου να προσδιοριστεί το εισόδημα με βάση τα τεκμήρια. Η δήλωσή σας αυτή γίνεται αποδεκτή από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. χωρίς να σας επιβληθούν οι διοικητικές κυρώσεις του ν.2523/1997.

5. Επίσης με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 90, 91 και 93 του ν.2362/1995 ορίζεται, μεταξύ άλλων ότι η κατά του Δημοσίου απαίτηση προς επιστροφή αχρεωστήτως ή παρά το νόμο καταβληθέντος σ' αυτό χρηματικού ποσού παραγράφεται μετά τρία έτη, από την καταβολή. Επιφυλασσομένης κάθε άλλης ειδικής διάταξης του προηγούμενου νόμου, η παραγραφή οποιασδήποτε απαιτήσεως κατά του Δημοσίου αρχίζει από το τέλος του οικονομικού έτους μέσα στο οποίο γεννήθηκε και ήταν δυνατή η δικαστική επιδίωξη αυτής.

6. Εξάλλου, όπως έχει νομολογηθεί επί προκαταβληθέντος φόρου η αξίωση προς επιστροφή ως αχρεωστήτου γεννάται κατά το χρόνο της υποβολής της σχετικής δήλωσης από μέρους του φορολογούμενου από την οποία προκύπτει η έλλειψη φορολογικής του υποχρέωσης και όχι από το χρόνο της καταβολής (ΣτΕ 3664/1981, 1363/1982 και 1218/1994, Γνωμ. Ν.Σ.Κ. 837/1991).

7. Κατόπιν των ανωτέρω και κατ' αναλογίαν του προκαταβληθέντος με τον παρακρατηθέντα φόρο, στην προκειμένη περίπτωση ο παρακρατηθείς φόρος των χρήσεων 1997 και 1998, οικον. ετών 1998 και 1999 αντίστοιχα, δεν μπορεί να συμψηφιστεί αφού έχει ήδη υποπέσει σε παραγραφή, καθόσον έχει παρέλθει η τριετία αρχόμενη από 1.1.1999 και 1.1.2000 αντίστοιχα, οπότε έπρεπε να είχαν υποβληθεί οι φορολογικές δηλώσεις με τις αντίστοιχες βεβαιώσεις παρακράτησης φόρου από τους Ο.Τ.Α. με τις οποίες θα προέκυπτε η αξίωση για συμψηφισμό του φόρου αυτού.

Τέλος, με βάση τα παραπάνω ο συμψηφισμός του παρακρατηθέντος φόρου της χρήσης 1999, οικον. έτους 2000 μπορεί να γίνει μέχρι 31.12.2003 κ.ο.κ.

Ο Διευθυντής
ΣΠ.ΒΟΥΛΓΑΡΗΣ