YΠOIK 1038795/291/0015/ΠOΛ. 1089/24-3-1995: Παροχή οδηγιών για την αντιμετώπιση φορολογικών θεμάτων των εκμεταλλευτών Φορτηγών Αυτοκινήτων Δημόσιας Χρήσης (Φ.Δ.X.)

Για την αντιμετώπιση θεμάτων, που αφορούν την εμφάνιση, στα τηρούμενα βιβλία K.B.Σ. από τους εκμεταλλευτές Φ.Δ.X., δαπάνών και κατ' επέκταση τον προσδιορισμό των καθαρών κερδών των επιτηδευματιών αυτών βάσει βιβλίων, παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες:

A. KATHΓOPIA BIBΛIΩN

Oι εκμεταλλευτές αυτοκινήτων Φ.Δ.X. τηρούν βιβλίο εσόδων-εξόδων, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 4 του K.B.Σ. (π.δ. 186/1992), εκτός αν η εκμετάλλευση έχει τη νομική μορφή EΠE (π.χ. I.M.E.) ή A.E., οπότε τηρούνται βιβλία τρίτης κατηγορίας του K.B.Σ. (διπλογραφικά).

B. EMΦANIΣH EΣOΔΩN

Μεταφορέας σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 16 (παρ. 14) του K.B.Σ. θεωρείται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, που ενεργεί μεταφορά αγαθών με κόμιστρο και με μεταφορικά μέσα που ανήκουν σ' αυτό ή εκμεταλλεύονται απ' αυτό.

Oι μεταφορείς για τα λαμβανόμενα κόμιστρα που αποτελούν ακαθάριστο έσοδό τους, υποχρεούνται να εκδίδουν από 1.10.1992, θεωρημένα φορτωτικά έγγραφα (φορτωτικές, αποδείξεις κομίστρων κ.λπ.), σύμφωνα με την A.Y.O. 1077844/641/ΠOΛ. 1144/6.8.1992 (ΦEK B 517).

Σημειώνεται ότι σε θεώρηση υπόκεινται και οι φορτωτικές που εκδίδονται για μεταφορές αγαθών από τη χώρα μας προς το εξωτερικό και αντίστροφα (διεθνείς μεταφορές), εφόσον ο υπόχρεος σε έκδοση είναι επιτηδευματίας, σύμφωνα με τις διατάξεις του K.B.Σ. (άρθρο 2 παρ. 1).

Διευκρινίζεται ότι παρέχεται η δυνατότητα στον μεταφορέα που διενεργεί διεθνείς μεταφορές να εκδίδει άλλα ισοδύναμα στοιχεία (π.χ. CMR) με τα φορτωτικά έγγραφα, εφόσον αυτά προβλέπονται από διεθνείς συμβάσεις, στις οποίες έχει προσχωρήσει η χώρα μας και με την αυτονόητη προϋπόθεση ότι καλύπτουν τις υποχρεώσεις που απορρέουν από τον K.B.Σ. (θεώρηση, περιεχόμενο, χρόνος έκδοσης κ.λπ.).

Γ. EMΦANIΣH EΞOΔΩN

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 18 (παρ. 2) του K.B.Σ. οι εγγραφές στα βιβλία (συνεπώς και των εξόδων) πρέπει να στηρίζονται σε:

α) στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του K.B.Σ., όπως π.χ. τιμολόγια, αποδείξεις παροχής υπηρεσιών (ξενοδοχείων και λοιπών),

β) δημόσια έγγραφα και

γ) άλλα πρόσφορα αποδεικτικά στοιχεία (π.χ. αποδείξεις διοδίων, τραπεζικά έγγραφα κ.λπ.).

2. καθόσον αφορά τη δικαιολόγηση ορισμένων δαπανών των μεταφορέων - εκμεταλλευτών Φ.Δ.X. διακρίνουμε:

I. ΔAΠANEΣ EΣΩTEPIKOY

α) Αγορά καυσίμων, ελαστικών, ανταλλακτικών, λιπαντικών κ.λπ. δικαιολογητικό αποτελεί το εκδιδόμενο από τον πωλητή θεωρημένο Τιμολόγιο - Δελτίο Αποστολής (ή αθεώρητο τιμολόγιο, όταν έχει προηγηθεί θεωρημένο Δ.A.).

β) Επισκευή - συντήρηση, δικαιολογητικό αποτελεί η εκδιδόμενη από τα συνεργεία θεωρημένη απόδειξη παροχής υπηρεσιών (A.Π.Y.).

γ) Αμοιβές προσωπικού (οδηγού, υπαλλήλων γραφείου, κ.λπ.) και τρίτων (φορτοεκφορτωτών), για την περίπτωση αυτή σημειώνεται:

(1) Προκειμένου για μισθωτούς (π.χ. οδηγός με σχέση εξηρτημένης εργασίας) δικαιολογητικό αποτελεί η μισθοδοτική κατάσταση ή η αθεώρητη απόδειξη δαπάνης (απόδειξη πληρωμής).

Για την αναγνώριση της δαπάνης αυτής απαιτείται η καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών.

(2) Προκειμένου για αμοιβές τρίτων (φορτοεκφορτωτών) οι οποίοι ανήκουν σε σωματεία δικαιολογητικό δαπάνης αποτελεί η αριθμημένη και η θεωρημένη από το Σωματείο απόδειξη, η οποία εκδίδεται από αυτό, σε κάθε περίπτωση εισπράξεως φορτοεκφροτωτικών δικαιωμάτων για λογαριασμό των μελών του. Oι αποδείξεις αυτές αναπληρούν πλήρως τ' αποδεικτικά στοιχεία δαπανών, υπό την προϋπόθεση ότι θα περιλαμβάνουν όλα τα στοιχεία των αποδεικτικών τούτων, (εγκ. E. 5969/35/30.8.75).

Αν απασχολούνται ως φορτοεκφορτωτές πρόσωπα-μη μέλη σωματείων οι οποίοι ασκούν περιστασιακά τη δραστηριότητα αυτή (π.χ. αγρότες, αλλοδαποί κ.λπ.) δικαιολογητικό αποτελεί η αθεώρητη απόδειξη δαπάνης που εκδίδεται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 15 του K.B.Σ.

δ) Διόδια, δικαιολογητικό δαπάνης αποτελεί το παραστατικό που εκδίδεται από τους σταθμούς διοδίων.

ε) Πορθμεία, δικαιολογητικό δαπάνης αποτελεί η θεωρημένη απόδειξη που εκδίδεται από τον εκμεταλλευτή του πλοίου.

στ) Μικροδαπάνες αξίας μέχρι πέντε χιλιάδες (5.000) δραχμές για φαγητό, καφέδες, αναψυκτικά, κ.λπ., δικαιολογητικό αποτελεί η απόδειξη λιανικής πώλησης ή η απόδειξη που εκδίδεται με τη χρήση φορολογικής ταμειακής μηχανής (φ.τ.μ.) [άρθρο 12 παρ. 16γ` του K.B.Σ.].

ζ) καταβολή αποζημιώσεων λόγω κλοπών μη ασφαλισμένων αγαθών, δικαιολογητικό αποτελεί το αθεώρητο τιμολόγιο (άρθρο 12 παρ. 3), που εκδίδει ο αποζημιούμενος επιτηδευματίας.

η) Ανεξάρητα από τα προαναφερόμενα, λόγω των ειδικών συνθηκών λειτουργίας των επιχειρήσεων αυτών (π.χ. άσκηση του επαγγέλματος κατά τη νύκτα, ταχύτητα μεταφορών, διεκπεραίωση εργασιών κυρίως εκτός της επαγγελματικής εγκατάστασης κ.λπ.), γίνεται δεκτό ότι πρακτικά για ορισμένες δαπάνες δεν είναι εφικτή η λήψη ή η έκδοση παραστατικών και για το λόγο αυτό εγκρίνεται από τη χρήση 1995 η εγγραφή δαπανών στα τηρούμενα βιβλία άνευ παραστατικών (χωρίς εκ του λόγου αυτού να θεωρούνται απορριπτέες), μέχρι ποσού πεντακοσίων πενήντα χιλιάδων (550.000) δραχμών ετησίως, για εκμεταλλευτές φορτηγών Δ.X. που διενεργούν διανομαρχιακές μεταφορές.

θ) Ειδικά για τους μεταφορείς εθνικών μεταφορών, πέρα των όσων αναφέρονται στο κεφάλαιο Γ-2 (περιπτώσεις α` έως και ζ` ), για λόγους αντικειμενικής αδυναμίας συγκέντρωσης παραστατικών και δικαιολόγησης του συνόλου των πραγματοποιούμενων δαπανών, λόγω του τρόπου λειτουργίας των επιχειρήσεων αυτών, εγκρίνεται από τη χρήση 1995 η εγγραφή δαπανών στα τηρούμενα βιβλία άνευ παραστατικών, μέχρι ποσού ίσου με το πέντε τοις εκατό (5%) των ακαθάριστων εσόδων από κόμιστρα εθνικών μεταφορών.

II. ΔAΠANEΣ EΞΩTEPIKOY

Για τις δαπάνες που διενεργούνται από εκμεταλλευτές φορτηγών Δ.X. διεθνών μεταφορών στο εξωτερικό (όπως διόδια, καύσιμα, επισκευές μετ' ανταλλακτικών ή μη, ξενοδοχεία κ.λπ.), δικαιολογητικά στοιχεία αποτελούν τα λαμβανόμενα στο εξωτερικό παραστατικά, τα οποία καταχωρούνται στα βιβλία χωρίς να απαιτείται μετάφραση του περιεχομένου τους, αλλά μόνο μετατροπή του ξένου νομίσματος σε δραχμές, η οποία γίνεται με την επίσημη τιμή του ξένου νομίσματος, κατά την ημέρα της συναλλαγής.

Τα στοιχεία αυτά, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 17 του K.B.Σ., καταχωρούνται εντός δεκαπέντε (15) ημερών, από την επιστροφή του φορτηγού αυτοκινήτου Δ.X. από το εξωτερικό στην έδρα.