1128898/ΠΟΛ. 1332/1993

Υπαγωγή ή μη στο ΦΠΑ των υπηρεσιών που παρέχονται και των υλικών που αναλώνονται σε αγαθά που παραδίδονται με εγγύηση καλής λειτουργίας τους για ορισμένο χρόνο (CLAIMS)

Με αφορμή ερωτήματα που υποβλήθηκαν στην Υπηρεσία Φ.Π.Α. σχετικά με την υπαγωγή ή μη σε Φ.Π.Α.:

α) της δωρεάν παροχής υπηρεσιών και διάθεσης ανταλλακτικών από εισαγωγείς (αντιπροσώπους) οίκων εξωτερικού ή από εξουσιοδοτημένα από αυτούς πρόσωπα (συνεργεία) για αγαθά (αυτοκίνητα, μηχανήματα κλπ.), που παραδόθηκαν από τους αντιπροσώπους με εγγύηση καλής λειτουργίας τους για ορισμένο χρόνο

και

β) του ποσού που λαμβάνουν οι αντιπρόσωποι από τους αντιπροσωπευόμενους ξένους οίκους έναντι των ανωτέρω δωρεάν παρασχεθεισών υπηρεσιών και διατεθέντων ανταλλακτικών προς τους πελάτες αγοραστές των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, σας γνωρίζουμε τα παρακάτω:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 2 του Ν. 1642/86, αντικείμενο του φόρου αποτελεί κάθε παράδοση, ενδοκοινοτική απόκτηση ή εισαγωγή αγαθού, καθώς και η παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιείται από επαχθή αιτία στη χώρα μας.

2. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παραγρ. 3 του άρθρου 8 του ίδιου νόμου, όταν ο υποκείμενος στο φόρο μεσολαβεί για παροχή υπηρεσιών ενεργώντας στο όνομα του, αλλά για λογαριασμό άλλων προσώπων, θεωρείται ότι λαμβάνει και παρέχει ο ίδιος τις υπηρεσίες αυτές.

3. Επίσης, σύμφωνα με την περίπτ.1.γγ` του εδαφίου στ` της παραγρ. 2 του άρθρου 12 του ίδιου νόμου, κατ` εξαίρεση ο τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται ότι βρίσκεται στην Ελλάδα στην περίπτωση παροχής γενικά εργασιών συναφών με ενσώματα κινητά αγαθά, τα οποία βρίσκονται στην Ελλάδα, κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης.

Από το συνδυασμό των ανωτέρω διατάξεων προκύπτει ότι:

α) Η δωρεάν ανάλωση ανταλλακτικών και η παροχή υπηρεσιών από τον αντιπρόσωπο ή από εξουσιοδοτημένα από αυτόν πρόσωπα (συνεργεία), που γίνεται προς πελάτες του, για την αποκατάσταση ζημιών ή για τη συντήρηση αγαθών, που παραδόθηκαν με εγγύηση καλής λειτουργίας τους για ορισμένο χρόνο, εφόσον ενεργούνται μέσα στο χρόνο και τους όρους της εγγύησης, δεν επιβαρύνεται με Φ.Π.Α., επειδή θεωρείται ότι η αξία αυτών έχει ληφθεί υπόψη κατά τη διαμόρφωση της αρχικής τιμής πώλησης των αγαθών,

β) Αντίθετα, στις περιπτώσεις που καταβάλλεται αμοιβή από τον αντιπρόσωπο - πωλητή των αγαθών προς τα εξουσιοδοτημένα απ` αυτόν πρόσωπα (συνεργεία κλπ.) για τις υπηρεσίες και τα ανταλλακτικά που εξ ιδίων αυτά χρησιμοποίησαν κατά την επισκευή ή τη συντήρηση των ανωτέρω αγαθών, κατά το χρόνο που αυτά καλύπτονται με εγγύηση καλής λειτουργίας, χωρίς να εισπράξουν αμοιβή από τους αγοραστές -κατόχους των αγαθών, η αμοιβή αυτή υπόκειται σε Φ.Π.Α και μάλιστα με τον κανονικό συντελεστή.

γ) Επίσης, η καταβαλλόμενη στη συνέχεια αμοιβή (αποζημίωση) (CLAIMS) από τον αντιπροσωπευόμενο οίκο εξωτερικού στον αντιπρόσωπο οίκο εσωτερικού, επειδή αυτός ενήργησε τις ανωτέρω πράξεις για λογαριασμό του ξένου οίκου, υπόκειται στο σύνολο (της αξίας αναλωθέντων ανταλλακτικών και παρασχεθεισών υπηρεσιών) σε Φ.Π.Α. και μάλιστα με τον κανονικό συντελεστή, ανεξάρτητα από τον τρόπο εξόφλησης της αμοιβής αυτής.