Το ερώτημά σας συναντάται στο άρθρο 14 του κώδικα περί  ΦΠΑ (ν.2859/2000)

1.Γενικός κανόνας του άρθρου 14 παρ.2α -τόπος φορολόγησης στην εγκατάσταση του λήπτη των υπηρεσιών-πράξεις λήπτη (B2B Business to Business)

2..Γενικός κανόνας του άρθρου 14 παρ.2β -τόπος φορολόγησης στην εγκατάσταση του παρέχοντος τις  υπηρεσίες- (B2C Business to Customer)

Οι ανωτέρω γενικοί κανόνες αποτελούν το βασικό κριτήριο για την φορολόγηση ή μη των πράξεων παροχής υπηρεσιών στην Ελλάδα. Επειδή όμως υπάρχουν και εξαιρέσεις , θα πρέπει πρώτα να εξετάζεται αν μια συγκεκριμένη υπηρεσία εμπίπτει στις εν λόγω εξαιρέσεις, προκειμένου να καθοριστεί ο τόπος παροχής υπηρεσιών. Στην περίπτωση , που η παροχή της συγκεκριμένης υπηρεσίας δεν εμπίπτει στις εξαιρέσεις αυτές , εφαρμόζονται οι ανωτέρω γενικοί κανόνες των παραγράφων 2α και 2β.

Όλες οι προαναφερόμενες εξαιρέσεις παρουσιάζονται στον παρακάτω πίνακα:ΥπηρεσίαΤόπος φορολόγησηςB2B & B2C υπηρεσίες σχετικές με ακίνητοΤόπος ακινήτουB2B υπηρεσίες που σχετίζονται με το δικαίωμα πρόσβασης σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσειςΤόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2C υπηρεσίες που σχετίζονται με πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσεις.Τόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2B & B2C υπηρεσίες εστιατορίου και εστίασηςΤόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2B & B2C υπηρεσίες εστιατορίου και εστίασης επί μεταφορικού μέσου σε ενδοκοινοτικό ταξίδιΤόπος αναχώρησης ταξιδιούB2B & B2C υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης μεταφορικού μέσουΤόπος διάθεσης του μέσου (με την επιφύλαξη της παραγράφου 15)B2C υπηρεσίες μακροχρόνιας μίσθωσης μεταφορικού μέσουΤόπος εγκατάστασης του λήπτη εκτός και εάν αφορά σκάφος που αυτό φορολογείται στο τόπο του παρέχοντος αρκεί αυτός να είναι εγκατεστημένος στον τόπο που διατίθεται το σκάφος (με την επιφύλαξη της παραγράφου 15)B2B & B2C υπηρεσίες μίσθωσης μεταφορικού μέσου όταν προκύπτει από την παράγραφο 12 ότι ο τόπος φορολογίας είναι τρίτη χώρα αλλά η χρήση και εκμετάλλευση γίνεται στην ΕλλάδαΦορολογούνται πάντα στην ΕλλάδαB2B & B2C υπηρεσίες μεταφοράς επιβατώνΑνάλογα με τη διανυθείσα απόστασηB2B υπηρεσίες μεταφοράς αγαθώνΣτον τόπο του λήπτη. Εάν ο τόπος λήπτη είναι η Ελλάδα και η μεταφορά γίνεται εξολοκλήρου εκτός Κοινότητας, δεν φορολογούνται στην ΕλλάδαB2C υπηρεσίες μεταφοράς αγαθών (όχι ενδοκοινοτική)Ανάλογα με τη διανυθείσα απόστασηB2C υπηρεσίες μεταφοράς αγαθών ενδοκοινοτικήΤόπος αναχώρησης ταξιδιούB2C υπηρεσίες παρεπόμενες της μεταφοράςΤόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2C υπηρεσίες από μεσάζοντεςΤόπος που φορολογήθηκε η πράξη για την οποία έγινε η μεσολάβησηB2C υπηρεσίες πραγματογνωμοσύνων ή εργασιών σε ενσώματα κινητά αγαθά Τόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2C ηλεκτρονικές, ραδιοφωνικές, τηλεοπτικές και τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίεςΤόπος εγκατάστασης λήπτη (εκτός από λήπτες σε τρίτη χώρα που βρίσκονται στην Ελλάδα και η χρήση της υπηρεσίας γίνεται στην Ελλάδα.B2C υπηρεσίες της παραγράφου 14 όπως διαφημιστικές, λογιστικές, συμβουλευτικές κλπ που παρέχονται σε πρόσωπα σε τρίτη χώραΤόπος εκτός χώραςB2C υπηρεσίες μίσθωσης ενσώματων κινητών αγαθών (εκτός μεταφορικών μέσων) που παρέχονται σε πρόσωπα σε τρίτη χώραΤόπος εκτός χώρας εκτός και εάν η χρήση του αγαθού γίνεται στην Ελλάδα οπότε τόπος φορολόγησης η Ελλάδα 
Επίσης δείτε τα παρακάτω:
Τοποθέτηση ανταλλακτικών από συνεργείο στην Ελλάδα σε κοινοτικό διερχόμενο φορτηγό 
Η τοποθέτηση ανταλλακτικών από συνεργείο στην Ελλάδα σε ΦΔΧ αυτοκίνητα ταξινομημένα σε άλλο κ-μ που διέρχονται από την χώρα μας αποτελεί παράδοση αγαθών στο εσωτερικό της χώρας και εκδίδεται τιμολόγιο στο οποίο χρεώνεται ελληνικός ΦΠΑ. Αντίθετα για τις τυχόν προσφερόμενες υπηρεσίες θεωρείται για τις ανάγκες του ΦΠΑ πράξη λήπτη (όταν παρέχεται προς υποκείμενο) και δεν θα χρεωθεί για την παροχή αυτή ελληνικός ΦΠΑ. Ο ΦΠΑ των ανταλλακτικών επιστρέφεται στις κοινοτικές επιχειρήσεις σύμφωνα με την οδηγία 2008/9/ΕΚ.Σε περιπτώσεις μικτών πράξεων , παροχής υπηρεσιών με χρήση ανταλλακτικών ή άλλων υλικών, όταν η αξία των υλικών είναι ασήμαντη ή θεωρείται βοηθητική της προσφοράς των υπηρεσιών τότε το σύνολο της πράξης αντιμετωπίζεται ως παροχή υπηρεσίας , ενώ στην περίπτωση κατά την οποία προέχει η πώληση των αγαθών τότε η πράξη αυτή χαρακτηρίζεται ως μικτή δραστηριότητα δηλαδή παροχή υπηρεσιών και εμπορία αγαθών. Στην πράξη θα μπορούσε να ακολουθείται η διαίρεση που προβλέπονταν στις παλιές διατάξεις του ΚΒΣ , όπου σε αξία υλικών κάτω του 1/3 της συνολικής αμοιβής αντιμετωπίζεται το σύνολο ως παροχή υπηρεσίας. Για υλικά ή ανταλλακτικά αξίας άνω του 1/3 χαρακτηρίζεται ως μικτή πράξη δηλαδή διακριτά πώληση αγαθού και διακριτά παροχή υπηρεσίας (Βιβλίο του Κου Σταματόπουλου ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΑΝΑΛΥΣΗ-ΕΡΜΗΝΕΙΑ Άρθρο 8 θέμα 169 με παραδείγματα)

Συνοψίζοντας στο ερώτημά σας αν ο Βούλγαρος είναι μη υποκείμενος στο φόρο (π.χ. ιδιώτης)  τότε θα χρεωθεί ελληνικός ΦΠΑ , εφαρμοζομένων των διατάξεων της παρ.9 του άρθρου 14 του ν.2859/2000 για την παροχή υπηρεσίας και του άρθρου 13 του ν.2859/2000,  ενώ στην περίπτωση του υποκείμενου στο φόρο (π.χ. εταιρεία από Βουλγαρία ) συνδυαστικά η μεν παροχή θεωρούμενη ως πράξη λήπτη δεν θα χρεωθεί με ΦΠΑ το τιμολόγιο , ενώ στην περίπτωση της μικτής δραστηριότητας θα έχουν εφαρμογή τα ανωτέρω της προηγούμενης παραγράφου. Στο VIES  θα σταλεί μόνο η παροχή υπηρεσίας εφόσον πρόκειται  για εταιρεία-επαγγελματία  και όχι για ιδιώτη μη υποκείμενο στο φόρο.

Προσπαθώ να κάνω επικόληση του πίνακα εξαιρέσεων γιατί στο προηγούμενο δεν την πήρε σωστάΥπηρεσίαΤόπος φορολόγησηςB2B & B2C υπηρεσίες σχετικές με ακίνητοΤόπος ακινήτουB2B υπηρεσίες που σχετίζονται με το δικαίωμα πρόσβασης σε πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσειςΤόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2C υπηρεσίες που σχετίζονται με πολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, επιστημονικές, εκπαιδευτικές, ψυχαγωγικές και παρόμοιες εκδηλώσεις.Τόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2B & B2C υπηρεσίες εστιατορίου και εστίασηςΤόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2B & B2C υπηρεσίες εστιατορίου και εστίασης επί μεταφορικού μέσου σε ενδοκοινοτικό ταξίδιΤόπος αναχώρησης ταξιδιούB2B & B2C υπηρεσίες βραχυχρόνιας μίσθωσης μεταφορικού μέσουΤόπος διάθεσης του μέσου (με την επιφύλαξη της παραγράφου 15)B2C υπηρεσίες μακροχρόνιας μίσθωσης μεταφορικού μέσουΤόπος εγκατάστασης του λήπτη εκτός και εάν αφορά σκάφος που αυτό φορολογείται στο τόπο του παρέχοντος αρκεί αυτός να είναι εγκατεστημένος στον τόπο που διατίθεται το σκάφος (με την επιφύλαξη της παραγράφου 15)B2B & B2C υπηρεσίες μίσθωσης μεταφορικού μέσου όταν προκύπτει από την παράγραφο 12 ότι ο τόπος φορολογίας είναι τρίτη χώρα αλλά η χρήση και εκμετάλλευση γίνεται στην ΕλλάδαΦορολογούνται πάντα στην ΕλλάδαB2B & B2C υπηρεσίες μεταφοράς επιβατώνΑνάλογα με τη διανυθείσα απόστασηB2B υπηρεσίες μεταφοράς αγαθώνΣτον τόπο του λήπτη. Εάν ο τόπος λήπτη είναι η Ελλάδα και η μεταφορά γίνεται εξολοκλήρου εκτός Κοινότητας, δεν φορολογούνται στην ΕλλάδαB2C υπηρεσίες μεταφοράς αγαθών (όχι ενδοκοινοτική)Ανάλογα με τη διανυθείσα απόστασηB2C υπηρεσίες μεταφοράς αγαθών ενδοκοινοτικήΤόπος αναχώρησης ταξιδιούB2C υπηρεσίες παρεπόμενες της μεταφοράςΤόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2C υπηρεσίες από μεσάζοντεςΤόπος που φορολογήθηκε η πράξη για την οποία έγινε η μεσολάβησηB2C υπηρεσίες πραγματογνωμοσύνων ή εργασιών σε ενσώματα κινητά αγαθά Τόπος εκτέλεσης υπηρεσίαςB2C ηλεκτρονικές, ραδιοφωνικές, τηλεοπτικές και τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίεςΤόπος εγκατάστασης λήπτη (εκτός από λήπτες σε τρίτη χώρα που βρίσκονται στην Ελλάδα και η χρήση της υπηρεσίας γίνεται στην Ελλάδα.B2C υπηρεσίες της παραγράφου 14 όπως διαφημιστικές, λογιστικές, συμβουλευτικές κλπ που παρέχονται σε πρόσωπα σε τρίτη χώραΤόπος εκτός χώραςB2C υπηρεσίες μίσθωσης ενσώματων κινητών αγαθών (εκτός μεταφορικών μέσων) που παρέχονται σε πρόσωπα σε τρίτη χώραΤόπος εκτός χώρας εκτός και εάν η χρήση του αγαθού γίνεται στην Ελλάδα οπότε τόπος φορολόγησης η Ελλάδα

=11ptΣχετικά με την απάντηση του παραπάνω ερωτήματος, θα ήθελα να κάνω την εξής διευκρίνηση. Παλαιότερα σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΒΣ, η διοίκηση είχε κάνει δεκτό ότι όταν αφορά υπηρεσίες επισκευής οχημάτων (συνεργεία αυτοκίνητων), όλη οι αμοιβή θεωρείται ως αμοιβή από παροχή υπηρεσιών, άσχετα με την αξία των ανταλλακτικών που χρησιμοποιήθηκαν, καθώς το σύνολο της πράξης αφορά μια σύμβαση παροχής υπηρεσιών επι της ουσίας και όχι πώλησης αγαθού. Βάζοντας αυτή την μεταβλητή στη εξίσωση, δεν γνωρίζω αν στην περίπτωση που αναφέρει ο συνάδελφος ως ερώτηση, θα πρέπει να γίνει διαχωρισμός μεταξύ της αξίας του ανταλλακτικού και της αξίας της επισκευής ή αν θα πρέπει να αντιμετωπιστεί η πράξη συνολικά ως παροχή υπηρεσιών