Στην ΠΟΛ 1093/26-4-2011, με την οποία κοινοποιήθηκαν οι διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 26 του ν.3943/2011, αναγράφεται ότι :
   " Πρόστιμα για έκδοση αθεώρητων στοιχείων. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 26 του ν.3943/20011 προστίθενται, στο τέλος της περίπτωσης β' της παραγράφου 8 του άρθρου 5 του ν.2523/1997 (αυτοτελείς παραβάσεις), δύο νέα εδάφια. Έτσι από 31/3/2011, η περίπτωση αυτή ορίζεται ως εξής : β) Η έκδοση καθενός αθεώρητου στοιχείου, όταν από τις διατάξεις του ΚΒΣ προβλέπεται η έκδοση θεωρημένου. Ειδικά, όταν τα στοιχεία αττά έχουν εκδοθεί εκ παραδρομής αθεώρητα και έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία πριν από οποιονδήποτε έλεγχο θεωρείται γενική παράβαση. Εξαιρετικά στις περιπτώσεις που εκδοθέντα φορολογικά στοιχεία λογίζονται ως αθεώρητα, γιατί συντρέχουν οι προυποθέσεις της παραγράφου 8 του άρθρου 36 του π.δ. 186/1992 καταλογίζεται μια γενική παράβαση με συντελεστή βαρύτητας τρία (3) εφόσον τα στοιχεία αυτά έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία πριν από οποιονδήποτε έλεγχο. Τα αναφερόμενα στα δύο προηγούμενα εδάφια ισχύουν αναλόγως και όταν δεν έχει παρέλθει ο χρόνος εμπρόθεσμης ενημέρωσης των βιβλίων ".
   Από τα ανωτέρω σαφώς προκύπτει ότι η έκδοση αθεώρητων στοιχείων χωρίς παραδρομή μετατρέπεται από αυτοτελή παράβαση σε γενική με συντελεστή βαρύτητας τρία (3), μόνο όταν συντρέχουν οι προυποθέσεις της παραγράφου 8 του άρθρου 36 του π.δ 186/1992.
   Κατά συνέπεια, περιπτώσεις έκδοσης αθεώρητων στοιχείων χωρίς παραδρομή εξαιτίας π.χ. μη τήρησης πρόσθετου βιβλίου ασθενών της παργράφου 5 περ ια' του άρθρου 10 του π.δ. 186/1992 ή μη καταχώρησης των ασθενών στο ίδιο βιβλίο, δεν υπάγονται  στην ανωτέρω ρύθμιση.
   Σχετικό με το θέμα είναι και το έγγραφο με αρ. πρωτ. 1030047/251/0015/16-4-2004, το οποίο μπορείτε να διαβάσετε στο θέμα 163 του άρθρου 5 του βιβλίου του Δημ.Σταματόπουλου " Κώδικας Φορολογικών Κυρώσεων ", με την παρατήρηση ότι στην παράγραφο 5 του εν λόγω εγγράφου, έχει παραληφθεί η φράση " από παραδρομή " , όπως ορθά αναγράφεται στην παράγραφο 3 του ίδιου εγγράφου.
   Η παράλειψη αυτή είναι κατά τη γνώμη μου ουσιώδης, διότι για το χαρακτηρισμό μιας τέτοιας παράβασης ως γενικής, απαραίτητη προυπόθεση έιναι αυτά να έχουν εκδοθεί αθεώρητα εκ παραδρομής, ενώ η έκδοση αθεώρητων στοιχείων χωρίς να έχει προηγηθεί καταχώρηση στο πρόσθετο βιβλίο ασθενών αντιμετωπίζεται από τον έλεγχο ως έκδοση χωρίς παραδρομή.
   Επομένως, απαντώντας στο ερώτημά σας, εσφαλμένα το ΣΔΟΕ καταλόγισε μία γενική παράβαση ανά χρήση, αλλά όφειλε να καταλογίσει αυτοτελείς παραβάσεις ανά χρήση για έκδοση αθεώρητων στοιχείων χωρίς παραδρομή, με την οροφή που προβλέπεται από την παράγραφο 9 του άρθρου 5 του ν.2523/1997.
   Όσον αφορά στην ΠΟΛ 1110/13-5-2011, με την οποία δόθηκαν διευκρινήσεις για την εφαρμογή της ΠΟΛ 1093/2011, εσφαλμένα δεν αναγράφεται στην παράγραφο 1 περ β' η φράση " γιατί συντρέχουν οι προυποθέσεις της παραγράφου 8 του άρθρου 36 του π.δ. 186/1992 "  και κατά τη γνώμη μου η Διοίκηση θα πρέπει να προβεί σε ορθή επανάληψη της συγκεκριμένης ΠΟΛ.