1107143/799/0015/2/1/2006

ΘΕΜΑ: Περιεχόμενο Ισοζυγίου λογαριασμών Γενικού – Αναλυτικών Καθολικών.

Απαντώντας στην από 11 Νοεμβρίου 2005 αίτησή σας, αναφορικά με την υποχρέωση εμφάνισης ή μη στο ισοζύγιο λογαριασμών «Γενικού – Αναλυτικών Καθολικών» των λογαριασμών που έχουν μεν κίνηση μέσα στο μήνα αλλά με τελικό υπόλοιπο μηδέν (χρέωση μείον πίστωση = μηδέν), σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Με τις διατάξεις της περίπτ. β’ της παρ. 1 του άρθρου 24 του Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992) ορίζεται ότι ο επιτηδευματίας που τηρεί μηχανογραφικά βιβλία τρίτης κατηγορίας εκτυπώνει μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα εκείνου που αφορούν οι οικονομικές πράξεις θεωρημένο ισοζύγιο λογαριασμών «Γενικού – Αναλυτικών Καθολικών», στο οποίο εμφανίζονται τα προοδευτικά αθροίσματα χρέωσης και πίστωσης των λογαριασμών όλων των βαθμίδων, καθώς και των υπολοίπων αυτών μέχρι το τέλος του προηγούμενου μήνα, τα σύνολα των κινήσεων του μήνα, τα συνολικά αθροίσματα χρέωσης και πίστωσης των λογαριασμών, καθώς και τα υπόλοιπά τους, χρεωστικά και πιστωτικά, μέχρι το τέλος του μήνα που αφορούν.

2. Επίσης στην 1099747/840/0015/ΠΟΛ 1271/12.12.2002 ερμηνευτική εγκύκλιο του ν. 3052/2002 και ειδικότερα στο άρθρο 5 αυτής, αναφέρεται ότι για τον τρόπο τήρησης του πιο πάνω ισοζυγίου εφαρμόζονται αναλόγως όσα διευκρινίζονται με την εγκύκλιο ΠΟΛ 1225/2002, με την οποία δόθηκαν οδηγίες εφαρμογής της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1167/2002.

Περαιτέρω στην παρ. 5 του Κεφαλαίου II της εν λόγω εγκυκλίου (ΠΟΛ 1225/2002) αναφέρεται μεταξύ άλλων ότι το ισοζύγιο περιέχει: α) τα προοδευτικά αθροίσματα χρέωσης και πίστωσης των λογαριασμών, καθώς και των υπολοίπων μέχρι το τέλος του προηγούμενου μήνα (στήλες 4), β) τα σύνολα των κινήσεων του μήνα (στήλες 2), γ) τα συνολικά αθροίσματα χρέωσης και πίστωσης των λογαριασμών και τα υπόλοιπά τους (χρεωστικά και πιστωτικά) μέχρι το τέλος του μήνα που αφορούν (στήλες 4). Τα υπόλοιπα (προοδευτικά και συνολικά) μπορεί να απεικονίζονται σε μία στήλη αντί δύο με αναγραφή του προσήμου (-)στα πιστωτικά υπόλοιπα και με άθροιση χωριστή των χρεωστικών και πιστωτικών υπολοίπων.

3. Από τα προαναφερόμενα είναι προφανές ότι το ανωτέρω ισοζύγιο πρέπει να περιλαμβάνει τους λογαριασμούς που έχουν κίνηση μέσα στο μήνα, ανεξάρτητα αν το υπόλοιπό τους είναι μηδενικό. Επομένως η μη εμφάνιση στο υπόψη ισοζύγιο των εν λόγω λογαριασμών συνιστά παράβαση των διατάξεων του Κ.Β.Σ. και επισύρει τις κυρώσεις του άρθρου 5 του ν. 2523/1997.