1099054/813/0015/9.5.2007

ΘΕΜΑ: Υποχρέωση ή μη προσκόμισης κατά τη διακοπή εργασιών επιχειρήσεων, αχρησιμοποίητων θεωρημένων φορολογικών στοιχείων ή θεωρημένων ή αθεώρητων βιβλίων για ακύρωση. — Απώλεια Φ.Τ.Μ., βιβλιαρίου συντήρησης και ημερήσιων δελτίων «Z».

Σχετικά με το ανωτέρω έγγραφό σας, με το οποίο ρωτάτε εάν πρέπει να επιβληθούν πρόστιμα του Κ.Β.Σ. σε περίπτωση μη προσκόμισης των αχρησιμοποίητων θεωρημένων στοιχείων και των θεωρημένων ή αθεώρητων βιβλίων (εφόσον πρέπει να προσκομισθούν) κατά τη διακοπή εργασιών επιχείρησης καθώς επίσης εάν πρέπει να επιβληθούν πρόστιμα σε περίπτωση μη διαφύλαξης του βιβλίου εσόδων – εξόδων, απώλειας Φ.Τ.Μ., του βιβλιαρίου συντήρησης και των ημερήσιων δελτίων «Ζ», σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Κατά πάγια διοικητική θέση (εγκύκλιοι Σ 1956/ ΠΟΛ.194/ 18.6.1987, 1100480/863/Β0015/ΠΟΛ. 1264/6.11.2000 και έγγραφό μας 1011014/60/0015/ 5.2.1999) προσκομίζονται για ακύρωση, όταν συντρέχει περίπτωση (π.χ. διακοπή εργασιών) μόνο τα θεωρημένα αχρησιμοποίητα φορολογικά στοιχεία και όχι τα αθεώρητα στοιχεία ή τα θεωρημένα ή αθεώρητα βιβλία.

2. Από τα παραπάνω συνάγεται ότι κατά τη διακοπή των εργασιών επιτηδευματία απαιτείται να προσκομίζονται για ακύρωση στη Δ.Ο.Υ. μόνο τα θεωρημένα αχρησιμοποίητα φορολογικά στοιχεία και όχι τα αθεώρητα στοιχεία και τα θεωρημένα ή μη βιβλία. Ως εκ τούτου στη περίπτωση μη προσκόμισης στη Δ.Ο.Υ. των θεωρημένων αχρησιμοποίητων φορολογικών στοιχείων επιβάλλεται το πρόστιμο που προβλέπεται από τις διατάξεις της περίπτωσης θ’ της παραγράφου 8 του άρθρου 5 του Ν. 2523/1997, ανεξάρτητα από τον απαιτούμενο χρόνο διαφύλαξης των χρησιμοποιηθέντων στοιχείων.

3. Περαιτέρω και όσον αφορά τη μη διαφύλαξη του βιβλίου εσόδων – εξόδων και των ημερήσιων δελτίων «Ζ» που αφορούν χρήσεις μέχρι και το 1999, σας γνωρίζουμε ότι δεν επιβάλλεται πρόστιμο, δεδομένου ότι έχει παραγραφεί το δικαίωμα του Δημοσίου για επιβολή φόρου.

4. Τέλος όσον αφορά τη δήλωση απώλειας Φ.Τ.Μ. :

α) Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 10 του ν.1809/1988, όπως ίσχυαν μέχρι 31/12/2006, δηλαδή πριν την αντικατάστασή τους με το άρθρο 34 του ν.3522/2006, σε συνδυασμό με τις διατάξεις των παρ. 2 και 3 του άρθρου 5 του ν.2523/1997, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με τη ΒΑΣ. ΥΠ. 1 με συντελεστή βαρύτητας Σ.Β.=1 ανά διαχειριστική περίοδο.

Για την απώλεια του βιβλιαρίου συντήρησης με βάση επίσης τις προϋσχύσασες του ν.3522/2006 (ΦΕΚ 276/Α΄/22-12-2006) διατάξεις του άρθρου 10 του ν.1809/1988, επιβάλλεται το πρόστιμο που προβλέπεται από τις διατάξεις της περ. θ΄ της παρ. 8 του άρθρου 5 του ν.2523/1997.

β) Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 10 του ν. 1809/1988 όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με τις διατάξεις του άρθρου 34 του ν.3522/2006 (ΦΕΚ 276/Α΄/22-12-2006) και ισχύουν από 1-1-2007, για την εκπρόθεσμη δήλωση της απώλειας Φ.Τ.Μ. επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με τη ΒΑΣ. ΥΠ. 1 με συντελεστή βαρύτητας Σ.Β.=1, εφάπαξ, και για την απώλεια της Φ.Τ.Μ. από το χρήστη αυτής, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με τη ΒΑΣ. ΥΠ. 1 και συντελεστή βαρύτητας Σ.Β.=5, για δε την απώλεια του βιβλιαρίου συντήρησης πρόστιμο ίσο με τη ΒΑΣ. ΥΠ. 1 και συντελεστή βαρύτητας δύο (2).

Επισημαίνεται όμως ότι με βάση τις μεταβατικές διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 35 του ν.3522/2006 για παραβάσεις που διαπράχθηκαν μέχρι και την 31/12/2006, ανεξάρτητα από το χρόνο διαπίστωσής τους από τις φορολογικές αρχές, εφαρμόζονται οι διατάξεις που προβλέπουν επιεικέστερη για τον φορολογούμενο μεταχείριση εφόσον:

i. Δεν έχουν εκδοθεί αποφάσεις (Α.Ε.Π.) επιβολής προστίμων μέχρι την 31/12/2006.

ii. Έχουν εκδοθεί οι σχετικές Α.Ε.Π. μέχρι την 31/12/2006 και δεν έχουν περαιωθεί με διοικητική επίλυση της διαφοράς.

iii. Εκκρεμεί η συζήτηση προσφυγής ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων, εφόσον μέχρι 1/3/2007 οι ενδιαφερόμενοι ζήτησαν με εμπρόθεσμη αίτησή τους μέχρι την ημερομηνία αυτή, την διοικητική επίλυση της διαφοράς, η οποία θα γίνει σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.δ. 4600/1966 (ΦΕΚ 242 Α΄) (εγκύκλιος 1024/15-2-2007).