Αθήνα, 15.05.2018

Αριθμ. Πρωτ.: 502 ΕΞ

ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ & ΕΛΕΓΧΩΝ Ν.Π.Δ.Δ.
ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ)
 
ΣΛΟΤ 502/2018
 
ΘΕΜΑ : Yπερανάληψη

ΕΡΩΤΗΜΑ 
 
Θα θέλαμε την γνώση σας για το παρακάτω παράδειγμα:

Επιχείρηση με διπλογραφικό σύστημα λαμβάνει 20/02/2018 κεφάλαιο κίνησης από την τράπεζα με τον τρόπο της υπερανάληψης (πιστωτικό όρο Ευρώ 10.000). Ο τρόπος τήρησης είναι πίστωση του 52 και χρέωση του λογ. 38.03 και αντιστρόφως.

Η ερώτηση για την ορθή λογιστική απεικόνιση η εξής:

Το πιστωτικό όριο πρέπει με κάποιον τρόπο απεικονιστεί πριν χρησιμοποιηθεί.

Δηλαδή

Α. 20/01/2018 χωρίς να χρησιμοποιηθεί το όριο τι εγγραφές πρέπει να γίνουν ή να μην γίνουν;

Β. 01/02/2018 έγινε χρήση των Ευρώ 3.000 για εξόφληση προμηθευτή, υπολειπόμενο πιστωτικό όριο Ευρώ 7.000. Τι εγγραφές πρέπει να γίνουν ή να μην γίνουν;

Γ. 31/12/2018 έχει επανέλθει το πιστωτικό υπόλοιπο στα Ευρώ 10.000 στον επόμενο ισολογισμό θα απεικονιστεί ότι η εταιρεία έχει την δυνατότητα της υπερανάληψης ή όχι;
 
ΑΠΑΝΤΗΣΗ 

Υπερανάληψη ονομάζεται συνήθως η σύμβαση με πιστωτικό ίδρυμα που επιτρέπει την διατήρηση λογαριασμού καταθέσεων με πιστωτικό υπόλοιπο για τον πελάτη. Στην περίπτωση αυτή, η τράπεζα, ανάλογα με την σύμβαση, επιτρέπει την διατήρηση του «ελλειμματικού» λογαριασμού για συγκεκριμένο ποσό (το πιστωτικό όριο) και χρονικό διάστημα.

Η χρήση της υπερανάληψης στις περισσότερες περιπτώσεις επιβαρύνει την επιχείρηση με τόκο και προμήθειες.

Μεταξύ άλλων η τράπεζα οφείλει να ενημερώσει για τις κινήσεις του λογαριασμού, τα έξοδα επιβάρυνσης, το υπόλοιπο του πιστωτικού ορίου κλπ. Η υπερανάληψη συνήθως συνδέεται με συγκεκριμένο λογαριασμό καταθέσεων. Η λογιστική απεικόνιση του πιστωτικού ορίου υπεραναλήψεως δεν είναι απαραίτητη. Παρά ταύτα παρέχεται η δυνατότητα λογιστικής απεικονίσεως σε λογαριασμούς τάξεως.

Με βάση τα δεδομένα του ερωτήματος σας:
 
Α. Στις 20 Ιανουαρίου η εταιρεία έχει υπογράψει σύμβαση υπεραναλήψεως με πιστωτικό όριο Ευρώ 10.000. Η ενδεδειγμένη λογιστική εγγραφή είναι:

----------------------------------------------------------//----------------------------------------------------
03.00.ΧΧ Πιστωτικό όριο Τράπεζα Χ
…….…………………… 10000,00
07.00.ΧΧ Πιστωτικό όριο Τράπεζα Χ ……………………………….
…… ………………………………..10000,00
Πιστωτικό όριο υπεραναλήψεως Τράπεζα Χ –λογ/ος χχ.χχ.
---------------------------------------------------------//------------------------------------------------------
 
Β. Την 1η Φεβρουαρίου με την χρήση του ορίου θα γίνουν οι εξής εγγραφές:

-----------------------------------------------------------//----------------------------------------------------
38.02.ΧΧ Λογαριασμός όψεως 
Λογαριασμός Τράπεζα Χ…………………… 3000,00
52.01.ΧΧ Τραπεζικός δανεισμός……………………………….
Λογαριασμός Τράπεζα Χ ……………………………………..3000,00
Χρήση πιστωτικού ορίου υπεραναλήψεως Τράπεζα Χ – λογ/ος χχ.χχ.
---------------------------------------------------------//------------------------------------------------------
 
Εναλλακτικά θα μπορούσε να διενεργηθεί η κάτωθι λογιστική εγγραφή:
-----------------------------------------------------------//----------------------------------------------------
50.00.ΧΧ Προμηθευτής Χ ………………… 3000,00
38.02.ΧΧ Λογαριασμός όψεως ……………………………….
Λογαριασμός Τράπεζα Χ ……………………………………..3000,00
Χρήση πιστωτικού ορίου για εξόφληση προμηθευτή.
-----------------------------------------------------------//----------------------------------------------------
 
Ακολούθως, θα ενημερωθούν οι λογαριασμοί τάξεως:
-----------------------------------------------------------//----------------------------------------------------
07.00.ΧΧ Πιστωτικό όριο Τράπεζα Χ
…… ……………… 3000,00
03.00.ΧΧ Πιστωτικό όριο Τράπεζα Χ ……………………………….
……………………………………..3000,00
Πιστωτικό όριο υπεραναλήψεως Τράπεζα Χ –λογ/ος χχ.χχ.
-----------------------------------------------------------//----------------------------------------------------
 
Γ. Στις 31 Δεκεμβρίου και εφόσον έχει αποκατασταθεί το όριο υπεραναλήψεως θα διενεργηθεί η ακόλουθη λογιστική εγγραφή:
-----------------------------------------------------------//----------------------------------------------------
03.00.ΧΧ Πιστωτικό όριο Τράπεζα Χ
… ………………… 3000,00
07.00.ΧΧ Πιστωτικό όριο Τράπεζα Χ ……………………………….
……… ……………………………..3000,00
Πιστωτικό όριο υπερανάληψης Τράπεζα Χ – τρεχούμενος λογ/ος χχ.χχ.
---------------------------------------------------------//------------------------------------------------------

Στα παραπάνω παραδείγματα δεν παραθέσαμε τις εγγραφές εξόφλησης δανεισμού, τόκων και λοιπών εξόδων.

Ο ΠΡΟΕΔΡΟΣ ΤΟΥ ΣΛΟΤ Χαράλαμπος Ξένος 

ΤΑ ΜΕΛΗ 
Ελένη Ρογδάκη – Χαραμή 
Δημήτριος Κακούρας 
Χαράλαμπος Συρούνης 
Νικόλαος Σγουρινάκης