ΘΕΜΑ: Παρέχονται πληροφορίες σχετικά με την έκδοση φορολογικών στοιχείων, με βάση τις διατάξεις του ν. 4308/2014 (Ε.Λ.Π.)

ΣΧΕΤ: Η από 10.12.2015 αίτησή σας. (e-mail)

Απαντώντας στην από 10/12/2015 αίτηση σας, με την οποία μας γνωρίζετε ότι η εταιρεία σας δραστηριοποιείται στον τομέα της παροχής υπηρεσιών τοποθέτησης αντηλιακών μεμβρανών σε τζάμια αυτοκινήτων και κτιρίων.

Επίσης, δηλώνετε ότι η χρήση του υλικού (μεμβράνης), είναι απόλυτα συνδεδεμένη με την υπηρεσία που παρέχετε με την τοποθέτηση των μεμβρανών σε τζάμια αυτοκινήτων, καθώς και κτιρίων, και περαιτέρω ερωτάτε εάν με βάση τις διατάξεις των Ε.Λ.Π., μπορείτε να εκδίδετε τις αποδείξεις λιανικών συναλλαγών ή τα τιμολόγια, ανάλογα με τον αντισυμβαλλόμενο σας, με αναγραφή και χρέωση μόνο της παρεχόμενης υπηρεσίας τοποθέτησης.

Επί του θέματος, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτωσης δ’ της παραγράφου 2 του άρθρου 3 του Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/92), ο οποίος ίσχυε μέχρι 31.12.2012, ως παροχή υπηρεσίας θεωρείται μεταξύ άλλων και «γγ) η επεξεργασία αγαθών τρίτων με την χρησιμοποίηση ή μη ιδίων υλικών, των οποίων το κόστος δεν υπερβαίνει το ένα τρίτο (1/3) της συνολικής αμοιβής και δδ) η περίπτωση κατά την οποία χρησιμοποιούνται υλικά, των οποίων το κόστος σε κάθε περίπτωση δεν υπερβαίνει το ένα τρίτο (1/3) της συνολικής αμοιβής, με την προϋπόθεση ότι από την χρησιμοποίηση των υλικών αυτών δεν παράγεται νέο είδος αγαθού».

2. Στη συνέχεια τόσο με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.), όπως ίσχυαν από 1.1.2013 έως και 31.12.2014, όσο και με τις διατάξεις των Ε.Λ.Π. (ν.4308/2014), που ισχύουν από 1.1.2015 και εξής, στις περιπτώσεις που ο παρέχων τις υπηρεσίες χρησιμοποιεί και υλικά ίδια ή μη. δεν ορίζεται ως προϋπόθεση το κόστος των υλικών αυτών επί της συνολικής αμοιβής του, εν προκειμένω η πράξη να χαρακτηρισθεί ή μη ως παροχή υπηρεσιών.

Περαιτέρω, όπως έχει διευκρινιστεί από τη Διοίκηση, στην περίπτωση επισκευής κατά την οποία χρησιμοποιούνται υλικά από τον επισκεύαστη, ως υλικά θεωρούνται αυτά που είναι στενά συνδεδεμένα και απαραίτητα για την εκτέλεση της επισκευής και όχι τα αγαθά των οποίων προέχει η πώληση στην εν λόγω επισκευή.

Κατ' αναλογία των ανωτέρω, έχει γίνει δεκτό στην περίπτωση που χρησιμοποιούνται υλικά τα οποία είναι στενά συνδεδεμένα και απαραίτητα για την εκτέλεση και ολοκλήρωση της παρεχόμενης υπηρεσίας, ότι η πράξη θεωρείται παροχή υπηρεσίας, ενώ στην περίπτωση κατά την οποία προέχει η πώληση των αγαθών, τότε η πράξη αυτή χαρακτηρίζεται ως μικτή δραστηριότητα δηλαδή παροχή υπηρεσίας και εμπορία αγαθών (σχετικά έγγραφα Δ15Β 1197657 ΕΞ 2013 προς την εταιρεία σας επί ομοίου ερωτήματος, Δ15 1065380 ΕΞ 2013, Δ15Β 1120411 ΕΞ 2014) ;

3. Συνεπώς, στην περίπτωση σας, όπου τοποθετούνται αντηλιακές μεμβράνες σε τζάμια αυτοκινήτων και κτιρίων, εφόσον η χρήση αυτών είναι απόλυτα συνδεδεμένη και απαραίτητη για την ολοκλήρωση της εργασίας σας, η πράξη αυτή χαρακτηρίζεται ως παροχή υπηρεσίας.

Ακριβές Αντίγραφο
Ο Προϊστάμενος του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης

Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ
ΤΑΤΙΑΝΑ ΛΕΒΑΚΟΥ