Με το άρθρο 1 του νόμου 4334/2015 «Επείγουσες ρυθμίσεις για τη διαπραγμάτευση και σύναψη συμφωνίας με το Ευρωπαϊκό Μηχανισμό Στήριξης (Ε.Μ.Σ)» επέρχονται σημαντικές μεταβολές σε φορολογικές διατάξεις.

Παραθέτουμε ακολούθως αναλυτικά τις μεταβολές που επήλθαν σε όλους τους φορολογικούς νόμους της βάσης νομοθεσίας του Forin.gr Analysis. Στον τίτλο κάθε μεταβολής παρατίθεται και σύνδεσμος προς τη σχετική διάταξη του ν. 4334/2015.

1. Μείωση υπερμειωμένου συντελεστή ΦΠΑ από 6,5% σε 6% [άρθρο 1 § 1]

Ο υπερμειωμένος συντελεστής ΦΠΑ μειώνεται από 6,5% σε 6%. Ο συντελεστής αυτός εφαρμόζεται για τα αγαθά και τις υπηρεσίες για τις οποίες υφίσταται ειδική πρόβλεψη στο Παράρτημα ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ. Αναλυτικότερα, ο συντελεστής αυτός αφορά:

• Φάρµακα για την ιατρική του ανθρώπου των δασµολογικών κλάσεων 3003 και 3004. Εµβόλια για την ιατρική του ανθρώπου της δασµολογικής κλάσης 3002. (Δ.Κ. ΕΧ 3002, ΕΧ 3003, ΕΧ 3004). 
• Βιβλία και βιβλία για παιδιά (Δ.Κ. ΕΧ4901, ΕΧ 4903).
• Εφηµερίδες και περιοδικές εκδόσεις τυπωµένες, έστω και εικονογραφηµένες ή µε διαφηµίσεις (Δ.Κ. 4902).
• Εισιτήρια θεατρικών παραστάσεων

2. Μεταβολές στους συντελεστές ΦΠΑ αγαθών και υπηρεσιών [άρθρο 1 § 1]

Με την παρ. 1γ του άρθρου 1 του ν. 4334/2015, αντικαθίσταται το παράρτημα ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ και ορίζονται εκ νέου τα αγαθά και οι υπηρεσίες που υπάγονται στο μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ (13%).

Με την ΠΝΠ της 18-7-2015 ορίστηκε ως έναρξη ισχύος των μεταβολών στους συντελεστές ΦΠΑ η 20/7/2015.

Παρατίθεται ακολούθως το Παράρτημα ΙΙΙ, όπως, από 16-7-2015, ισχύει. Τα αγαθά και οι υπηρεσίες που δεν περιλαμβάνονται στο Παράρτημα αυτό υπάγονται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ (23%), με την επιφύλαξη των διατάξεων του κεφαλαίου ΣΤ του Κώδικα ΦΠΑ (Απαλλαγές από το ΦΠΑ).

Παράρτημα ΙΙI Αγαθά και υπηρεσίες που υπάγονται σε μειωμένο συντελεστή  (παράγραφος 1 του άρθρου 21)

Α. ΑΓΑΘΑ

Οι δασμολογικές κλάσεις του Παραρτήματος αυτού τέθηκαν όπως αυτές αναφέρονται στη Συνδυασμένη Ονοματολογία του έτους 2015 (Κανονισμός (ΕΚ) αριθμ. 1101/2014 της Επιτροπής της 31ης Οκτωβρίου 2014, ΕΕ L 312/2014).

1. Κρέατα βρώσιμα, νωπά, διατηρημένα με απλή ψύξη ή κατεψυγμένα, αλλά όχι αλλιώς παρασκευασμένα ή επεξεργασμένα, χοιροειδή, προβατοειδή ή αιγοειδή, πετεινούς, κότες, γαλοπούλες και κουνέλια. Εξαιρούνται τα παραπροϊόντα σφαγίων, καθώς και τα προϊόντα των Δ.Κ. 0209 και 0210 (Δ.Κ. 0203, 0204, ΕΧ 0207, ΕΧ 0208).

2. Ψάρια, φιλέτα και άλλη σάρκα ψαριών, καλαμάρια, χταπόδια και σουπιές, νωπά, διατηρημένα με απλή ψύξη ή κατεψυγμένα αλλά όχι αλλιώς παρασκευασμένα ή επεξεργασμένα. Εξαιρούνται τα συκώτια, αυγά και σπέρματα (Δ.Κ. 0302, ΕΧ 0303, ΕΧ 0304, ΕΧ 0307).

3. Γάλα και προϊόντα γαλακτοκομίας. Αυγά πτηνών. Μέλι φυσικό. (Δ.Κ. 0401, 0402, 0403, 0404, 0405, 0406, 0407, 0408, 0409).

4. Άλλα φυτά ζωντανά (στα οποία περιλαμβάνονται και οι ρίζες τους), μοσχεύματα και μπόλια. (Δ.Κ. 0602).

5. Λαχανικά, φυτά, ρίζες και κόνδυλοι, βρώσιμα. Εξαιρούνται τα προϊόντα της Δ.Κ. 0714 (Δ.Κ. 0701, 0702, 0703, 0704, 0705, 0706, 0707, 0708, 0709, 0710, 0711, 0712, 0713).

6. Καρποί και φρούτα βρώσιμα (Δ.Κ. 0801, 0802, 0803, 0804, 0805, 0806, 0807, 0808, 0809, 0810, 0811, 0812, 0813).

7. Δημητριακά (Δ.Κ. 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1006, 1007 και 1008).

8. Προϊόντα αλευροποΐας. Άμυλα κάθε είδους (Δ.Κ. 1101, 1102, 1103, 1104, 1105, 1106 και ΕΧ 1108).

9. Ελαιόλαδο και τα κλάσματά του, έστω και εξευγενισμένα, αλλά όχι χημικώς μετασχηματισμένα. Άλλα λάδια και τα κλάσματά τους, που παίρνονται αποκλειστικά από ελιές, έστω και εξευγενισμένα, αλλά όχι χημικώς μετασχηματισμένα και μείγματα από αυτά τα λάδια ή τα κλάσματα με λάδια ή κλάσματα της κλάσης 1509 (Δ.Κ. 1509 και 1510).

10. Παρασκευάσματα για τη διατροφή των παιδιών συσκευασμένα για τη λιανική πώληση. Ζυμαρικά, όχι ψημένα ή παραγεμισμένα ή αλλιώς παρασκευασμένα. Ψωμί, χωρίς προσθήκη άλλων ουσιών και όχι φρυγανισμένο ή περαιτέρω επεξεργασμένο. Κάψουλες κενές του τύπου που χρησιμοποιούνται για φάρμακα (Δ.Κ. ΕΧ 1901, ΕΧ 1902, ΕΧ 1905).

11. Νερά, στα οποία περιλαμβάνονται και τα φυσικά ή τεχνητά μεταλλικά νερά, χωρίς προσθήκη ζάχαρης ή άλλων γλυκαντικών ούτε αρωματισμένα, μη αεριούχα (Δ.Κ. ΕΧ 2201).

12. Φαρμακευτικά προϊόντα (Δ.Κ. 3001, 3002, 3003, 3004, 3005 και 3006).

13. Φάρμακα για την ιατρική του ανθρώπου των δασμολογικών κλάσεων 3003 και 3004. Εμβόλια για την ιατρική του ανθρώπου της δασμολογικής κλάσης 3002. (Δ.Κ. ΕΧ 3002, ΕΧ 3003, ΕΧ 3004). Ο συντελεστής του φόρου για τα αγαθά της παρούσας περίπτωσης ορίζεται σε έξι τοις εκατό (6%).

14. Βιβλία και βιβλία για παιδιά (Δ.Κ. ΕΧ4901, ΕΧ 4903). Εφημερίδες και περιοδικές εκδόσεις τυπωμένες, έστω και εικονογραφημένες ή με διαφημίσεις (Δ.Κ. 4902). Ο συντελεστής του φόρου για τα αγαθά της παρούσας περίπτωσης ορίζεται σε έξι τοις εκατό (6%).

15. Ειδικές ανυψωτικές συσκευές (σκάλες, ανελκυστήρες, μηχανήματα ανεβοκατεβάσματος αναπήρων και παρόμοια), που χρησιμοποιούνται για την εξυπηρέτηση αναπήρων (Δ.Κ. ΕΧ 8428).

16. Αμαξάκια τύπου πολυθρόνας και άλλα οχήματα για αναπήρους, έστω και με κινητήρα ή άλλο μηχανισμό προώθησης, ανταλλακτικά αναπηρικού αμαξιδίου και ερεισίνωτο (Δ.Κ. 8713 και ΕΧ 8714).

17. Αντισυλληπτικές συσκευές που ονομάζονται «ενδομήτρια αντισυλληπτικά», αυτολιπαινόμενοι καθετήρες, καθετήρες κεντρικοί για αιμοκάθαρση, καθετήρες σίτισης, καθετήρες περιτοναϊκής, καθετήρες κύστεως υπερηβικές, σύριγγες σίτισης, πιεσόμετρα ομιλούντα, βελόνες (για τις πένες ινσουλίνης), βελόνες τεχνητού νεφρού (Δ.Κ. ΕΧ 9018).

18. Είδη και συσκευές ορθοπεδικής, στα οποία περιλαμβάνονται και οι ιατροχειρουργικές ζώνες και επίδεσμοι και οι πατερίτσες. Νάρθηκες, υποστηρίγματα και άλλα είδη και συσκευές για κατάγματα. Είδη και συσκευές προθέσεως. Συσκευές για τη διευκόλυνση της ακοής στους κουφούς και άλλες συσκευές που κρατιούνται με το χέρι, φέρονται από τα πρόσωπα ή εισάγονται στον ανθρώπινο οργανισμό, με σκοπό την αναπλήρωση μιας έλλειψης ή τη θεραπεία μιας αναπηρίας. Συσκευές έκχυσης ινσουλίνης. Εξαιρούνται τα μέρη και εξαρτήματα των παραπάνω αγαθών (Δ.Κ. ΕΧ 9021).

19. Η παράδοση νερού.

20. Ηλεκτρική ενέργεια (Δ.Κ. 2716), το φυσικό αέριο (Δ.Κ. 2711), καθώς και θέρμανση μέσω δικτύου (τηλεθέρμανση).

21. Ανυψωτικό τουαλέτας (Δ.Κ. ΕΧ 3922), μπανιέρες για ανάπηρους (Δ.Κ. ΕΧ 3922, 6910, 7324), στηθόδεσμος μαστεκτομής μαγιώ μαστεκτομής (Δ.Κ. ΕΧ 6212, 6112, 6211), προγράμματα για ηλεκτρονικούς υπολογιστές (jaws, supernova, hall, φωναισθησίας, fine reader) (Δ.Κ. ΕΧ 8523), εκτυπωτές Braille (Δ.Κ. ΕΧ 8443), ρολόγια χειρός (Braille) (Δ.Κ. ΕΧ 9102), πινακίδες γραφής (Braille), μέτρα (Braille) (Δ.Κ. ΕΧ 9017), μπαστούνια (λευκά και ηλεκτρονικά) (Δ.Κ. ΕΧ 6602), κασετόφωνα με 4 tracks (Braille) (Δ.Κ. ΕΧ 8519), ταινίες μέτρησης σακχάρου (Δ.Κ. ΕΧ 3822), τα οποία προορίζονται για την εξυπηρέτηση ατόμων με ειδικές ανάγκες.

22. Καθίσματα μπάνιου (Δ.Κ. ΕΧ 8401), αντλία αποσιδήρωσης για μεσογειακή αναιμία (Δ.Κ. ΕΧ 9018), σύστημα τραχειοστομίας – τραχειοσωλήνες – φίλτρα (Δ.Κ. ΕΧ 9018), περπατούρα (Δ.Κ. ΕΧ 8716, ΕΧ 6602, ΕΧ 9021), τρίποδο (Δ.Κ. ΕΧ 8716, ΕΧ 6602, ΕΧ 9021), σύστημα φωτεινής ειδοποίησης (Δ.Κ. ΕΧ 8531), δέκτης φωτεινών σημάτων (Δ.Κ. ΕΧ 8517), Braille display (Δ.Κ. ΕΧ 8528), scanner (Δ.Κ. ΕΧ 8471), Braille note taker (Δ.Κ. ΕΧ 8469), προγράμματα κινητών τηλεφώνων σε ελληνική και ξένη έκδοση (mobile speak, speaking phone) (Δ.Κ. ΕΧ 8523), πλαίσια γραφής για άτομα με μειωμένη όραση (Braille) (Δ.Κ. ΕΧ 3926), κάλτσες Α.Γ. ή Κ.Γ. (Δ.Κ. ΕΧ 6115, ΕΧ 6217), κάλτσες κολοβώματος (Δ.Κ. ΕΧ 6307), φίλτρα αιμοκάθαρσης, αιμοδιήθησης, αιμοδιαδιήθησης και πλασμαφαίρεσης (Δ.Κ. ΕΧ 9018), γραμμές αιμοκάθαρσης, αιμοδιήθησης, αιμοδιαδιήθησης και πλασμαφαίρεσης (Δ.Κ. ΕΧ 9018), σάκοι περισυλλογής υγρού προετοιμασίας φίλτρων (Δ.Κ. ΕΧ 3926), Y−connectors, σετ φλεβοκέντησης κατά την αιμοκάθαρση (Δ.Κ. ΕΧ 9018), φύσιγγες διττανθρακικών (Δ.Κ. ΕΧ 2836), συνδετικό από τιτάνιο (Δ.Κ. ΕΧ 9018, ΕΧ 8108), γραμμή σύνδεσης και αποχέτευσης, σάκοι αποχέτευσης (Δ.Κ. ΕΧ 3926), κασέτες σύνδεσης, Clamp (λαβίδες) (Δ.Κ. ΕΧ 9018), βαλίτσα περιτοναϊκής κάθαρσης (SMART PD CASE) (Δ.Κ. ΕΧ 9018, ΕΧ 4202), αναλώσιμο υλικό για κολοστομίες (Δ.Κ. ΕΧ 3006), τα οποία προορίζονται για την εξυπηρέτηση ατόμων με ειδικές ανάγκες.

Γ. ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ ΑΠΟ ΤΟ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ

Αγαθά και υπηρεσίες που δεν εντάσσονται στο Παράρτημα αυτό ή για τα οποία υπάρχει οποιαδήποτε αμφιβολία ως προς την ένταξή τους στον πίνακα αυτόν, συνεπεία του είδους, του προορισμού, της σύνθεσης ή για οποιονδήποτε άλλο λόγο, υπάγονται στον κανονικό συντελεστή Φ.Π.Α. (23%)

3. ΦΠΑ φροντιστηρίων όλων των βαθμιδών εκπαίδευσης και τα κέντρα ξένων γλωσσών και ηλεκτρονικών υπολογιστών [άρθρο 1 § 1]

Παύουν να εμπίπτουν στις απαλλασσόμενες υπηρεσίες εκπαίδευσης τα φροντιστήρια όλων των βαθμίδων εκπαίδευσης και τα κέντρα ξένων γλωσσών και ηλεκτρονικών υπολογιστών. Οι υπηρεσίες αυτές υπάγονται από 20/7/2015 στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ (23%).

4. Συντελεστές ΦΠΑ νησιών [άρθρο 1 § 1]. Σταδιακή κατάργηση μείωσης συντελεστών.

Οι μειώσεις των συντελεστών ΦΠΑ για τα νησιά των νομών Λέσβου, Χίου, Σάμου, Δωδεκανήσου, Κυκλάδων και τα νησιά του Αιγαίου Θάσο, Σαμοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο καταργούνται σταδιακά ως εξής: 

Από 1.10.2015 στα αναπτυγµένα τουριστικά νησιά µε το υψηλότερο κατά κεφαλή εισόδηµα.

Από 1.6.2016 στα λιγότερο αναπτυγµένα νησιά.

Εξαιρούνται της καταργήσεως και παραµένουν σε ισχύ έως την 31.12.2016 οι ισχύοντες σήµερα συντελεστές Φ.Π.Α. για τα πλέον αποµακρυσµένα νησιά. 

Σημειώνουμε ότι τα "ανεπτυγμένα τουριστικά" νησιά, τα "λιγότερα ανεπτυγμένα" νησιά και τα "πλέον απομακρυσμένα" νησιά θα οριστούν με κοινή απόφαση των Υπουργών Εσωτερικών και Διοικητικής Ανασυγκρότησης και Οικονομικών.

5. Δέσμευση και απευθείας απόδοση ΦΠΑ μέσω τραπέζης [άρθρο 1 § 2]

Με την παρ. 2 του άρθρου 1 του Ν.4334/2015, προστίθεται νέα παρ.7 στο  άρθρο 20 του N. 3842/2010 και ορίζεται ότι,

"Το ποσό του Φ.Π.Α. που αναλογεί στο σύνολο των συναλλαγών, οι οποίες εµπίπτουν στις ρυθµίσεις των παραγράφων 2 και 3 του παρόντος άρθρου (σ.σ. του άρθρου 20 του ν. 3842/2010) και διενεργούνται µε οποιονδήποτε τρόπο και ιδίως µέσω χρήσης πιστωτικής ή χρεωστικής κάρτας, ηλεκτρονικής τραπεζιτικής (e-banking), τραπεζικής κατάθεσης σε εξόφληση τιµολογίου ή τραπεζικής επιταγής, δεσµεύεται από την τράπεζα και αποδίδεται κατευθείαν στο Δηµόσιο εντός πέντε (5) ηµερών από τη διενέργεια της πληρωµής. Σε περίπτωση φορολογουµένων που υποβάλλουν δήλωση Φ.Π.Α., η τράπεζα χορηγεί βεβαίωση για το εισπραχθέν ποσό ΦΠΑ, ώστε να υπολογίζεται στη δήλωση του φορολογουµένου. Για τις υπηρεσίες αυτές τα τραπεζικά ιδρύµατα δεν χρεώνουν δαπάνες ή οποιαδήποτε αµοιβή. Με απόφαση του Γενικού Γραµµατέα Δηµοσίων Εσόδων ρυθµίζεται η διαδικασία εφαρµογής της διάταξης της παρούσας παραγράφου, καθώς και κάθε ζήτηµα σχετικά µε την απόδοση και την επιστροφή Φ.Π.Α.."

Η διάταξη αυτή αναλυτικά αφορά τις συναλλαγές των παρ. 2 και 3 του άρθρου 20 του ν. 3842/2010, δηλαδή, συγκεκριμένα:

- φορολογικά στοιχεία αξίας ή λοιπά έγγραφα που εκδίδονται ή συντάσσονται αντί φορολογικών στοιχείων, συνολικής αξίας άνω των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ, τα οποία εκδίδονται για συναλλαγές μεταξύ επιτηδευ­ματιών

- φορολογικά στοιχεία συνολικής αξίας χιλίων πεντακοσίων (1.500) ευρώ και άνω, που εκδίδονται για πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών σε ιδιώτες

6. Μεταβολές στο φόρο ασφαλίστρων [άρθρο 1 § 3]

Μεταβολές επέρχονται επίσης στο φόρο ασφαλίστρων (ν. 3492/2006). Συγκεκριμένα, ο συντελεστής του φόρου επί των ασφαλίστρων των λοιπών κλάδων μεταβάλλεται από 10% σε 15%. Επισημαίνεται ότι στην κατηγορία αυτή εμπίπτει και ο συντελεστής του φόρου των ασφαλίστρων των αυτοκινήτων.

Αντιθέτως, διατηρούνται οι συντελεστές ως είχαν για τα ασφάλιστρα του κλάδου ζωής (4%) και για τα ασφάλιστρα του κλάδου πυρός (20%).

Έτσι οι συντελεστές του φόρου ασφαλίστρων έχουν ως εξής:

α. 20% επί των ασφαλίστρων κλάδου πυρός,

β. 4% επί των ασφαλίστρων κλάδου ζωής,

γ. 15% επί των ασφαλίστρων των λοιπών κλάδων.

Επιπρόσθετα, καταργείται η παρ. 5 του άρθρου 29 του ν. 3492/2006 η οποία όριζε ότι "απαλλάσσονται από το φόρο τα ασφάλιστρα τα οποία με τις ισχύουσες διατάξεις απαλλάσσονταν από το φόρο κύκλου εργασιών, που επιβαλλόταν με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 14 του α.ν.1524/1950 (ΦΕΚ 246 Α'), ο οποίος κυρώθηκε με τις διατάξεις του άρθρου πρώτου του ν. 1620/1951 (ΦΕΚ 2 Α')." Καταργείται επίσης και κάθε διάταξη που αφορά σε απαλλαγές από το φόρο κύκλου εργασιών, που επιβαλλόταν µε τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 14 του α.ν. 1524/1950 (Α΄ 246), ο οποίος κυρώθηκε µε τις διατάξεις του άρθρου πρώτου του ν. 1620/1951 (Α΄ 2).  

Εξαιρετικά, διατηρείται η απαλλαγή από το φόρο ασφαλίστρων για τα καταβαλλόµενα ασφάλιστρα ζωής εφόσον τα συναπτόµενα συµβόλαια είναι διάρκειας τουλάχιστον 10 ετών. 

7. Συντελεστές φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων [άρθρο 1 § 4]

Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, καθώς και τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης γ' του άρθρου 45 (μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ΝΠΔΔ ή ΝΠΙΔ, σωματεία, ιδρύματα) που τηρούν απλογραφικά βιβλία φορολογούνται με συντελεστή είκοσι εννέα τοις εκατό (29%). 

Αντιθέτως, διατηρείται η κλίμακα φορολογίας εισοδήματος της παρ. 1 του άρθρου 29 του ΚΦΕ (26% έως και 50.000 και 33% άνω των 50.000):

• για τους υπόχρεους των περιπτώσεων β', δ', ε' στ' και ζ' του άρθρου 45 που τηρούν απλογραφικά βιβλία (προσωπικές εταιρείες, συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών, κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, κοινοπραξίες, λοιπές νομικές οντότητες που δεν περιλαμβάνονται στις περ. α' - στ' του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε.).
• για τις ατομικές επιχειρήσεις

Σημειώνουμε ότι δεν υπάρχει ειδική διάταξη για την έναρξη ισχύος της διάταξης αυτής. Εμπίπτει, ως εκ τούτου, στη γενική διάταξη του άρθρου 2 του ν. 4334/2015 η οποία ορίζει ότι ισχύς της αρχίζει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, δηλαδή από 16-07-2015. Σημείωση: Υποθέτουμε ότι θα εφαρμοστεί για τα κέρδη των χρήσεων 2015 και μετά.

[Ενημέρωση 17-7-2015: Με την εγκ. ΠΟΛ. 1159/17-7-2015 ορίζεται ότι: "Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για τα κέρδη που προκύπτουν στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά, ελλείψει ρητής πρόβλεψης στο νόμο περί αναδρομικής εφαρμογής τους για εισοδήματα φορολογικού έτους 2014." Βλ. αναλυτικά και την εγκ. ΠΟΛ. 1159/17-7-2015]

8. Προκαταβολή φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων [άρθρο 1 § 5]

- Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων προσδιορίζεται με ποσοστό 100% (αντί του προϊσχύοντος 80%). Η διάταξη αυτή αφορά τις κεφαλαιουχικές εταιρείες (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ), τους συνεταιρισμούς και τις ενώσεις αυτών, τις κοινοπραξίες μη προσωπικών εταιρειών καθώς και τις νομικές οντότητες που ορίζονται στο άρθρο 2 του Κ.Φ.Ε. και δεν περιλαμβάνονται σε μια από τις περιπτώσεις α', β', γ', δ', ε' και στ' του άρθρου 45 του ΚΦΕ. Επισημαίνεται ότι για τις τραπεζικές ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες και τα υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζών που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα, το ποσοστό προκαταβολής διατηρείται στο 100%. 

Σημειώνουμε ότι δεν υπάρχει ειδική διάταξη για την έναρξη ισχύος της διάταξης αυτής. Εμπίπτει, ως εκ τούτου, στη γενική διάταξη  του άρθρου 2 του ν. 4334/2015 η οποία ορίζει ότι ισχύς της αρχίζει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, δηλαδή από 16-07-2015. Σημείωση: Υποθέτουμε ότι θα εφαρμοστεί για τα κέρδη των χρήσεων 2015 και μετά.

[Ενημέρωση 17-7-2015: Με την εγκ. ΠΟΛ. 1159/17-7-2015 ορίζεται ότι: "Οι διατάξεις αυτές ισχύουν για τα κέρδη που προκύπτουν στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά." Βλ. αναλυτικά και την εγκ. ΠΟΛ. 1159/17-7-2015]

- Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος για προσωπικές εταιρείες, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ΝΠΙΔ ή ΝΠΔΔ, κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, κοινοπραξίες των προσωπικών εταιρειών ορίζεται σε ποσοστό 75% (από 55%) ειδικά για τα εισοδήματα και τα κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από την 1η Ιανουαρίου 2015 έως και την 31η Δεκεμβρίου 2015.

9. Φόρος πολυτελούς διαβίωσης [άρθρο 1 § 6]

Μεταβολές επέρχονται επίσης στο φόρο πολυτελούς διαβίωσης του άρθρου 44 του ν. 4111/2013. 

Συγκεκριμένα:

- Ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης για επιβατικά αυτοκίνητα από 2.500 κ.ε. και άνω, για αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα καθώς και δεξαμενές κολύμβησης (εσωτερικές και εξωτερικές) ισούται με το γινόμενο του ποσού της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης επί συντελεστή δέκα τρία τοις εκατό (13%), αντί συντελεστή 10% που ίσχυε. Αντιθέτως, διατηρείται ο ίδιος συντελεστής για επιβατικά αυτοκίνητα από 1.929 κ.ε. έως 2.500 κ.ε. (5% επί του ποσού της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης)

- Επιβάλλεται επίσης φόρος πολυτελούς διαβίωσης και για τα σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης άνω των 5 μέτρων. Για τα σκάφη αυτά, ο φόρος ισούται με το γινόμενο του ποσού της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης του σκάφους επί συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). Δεν λαµβάνεται υπόψη η δαπάνη για την αµοιβή του πληρώµατος. Από το φόρο της περίπτωσης v εξαιρούνται τα ιστιοφόρα σκάφη και πλοία αναψυχής που έχουν κατασκευαστεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπον τρεχαντήρι, βαρκαλάς, πέραµα, τσερνίκι, λίµπερτυ τα οποία προέρχονται από ελληνική ναυτική παράδοση.

Οι διατάξεις αυτές έχουν εφαρµογή για τα εισοδήµατα που δηλώνονται στο φορολογικό έτος 2015 και εφεξής.

[Ενημέρωση 17-7-2015: Οι ανωτέρω διατάξεις εφαρμόζονται για τα εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη 2014 και εφεξής, τα οποία δηλώνονται με τις φορολογικές δηλώσεις που υποβάλλονται τα φορολογικά έτη 2015 και μετά. Βλ. αναλυτικά την εγκ. ΠΟΛ. 1159/17-7-2015].

10. Ειδική εισφορά αλληλεγγύης [άρθρο 1 § 7]

Μεταβάλλονται τα κλιμάκια και οι συντελεστές υπολογισμού της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011. Αναλυτικότερα, η ειδική εισφορά αλληλεγγύης προσδιορίζεται ως εξής:

Σημειώνεται ότι η ειδική εισφορά αλληλεγγύης υπολογίζεται επί ολόκληρου του ποσού και όχι κλιμακωτά. Δηλαδή, για εισόδημα 25.000 €, η εισφορά αλληλεγγύης θα υπολογιστεί με συντελεστή 1,4% επί ολόκληρου του ποσού, δηλαδή, 25.000 € x 1,4% = 350 €. 

Τέλος, ο συντελεστής προσδιορισμού της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης που επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα των εκλεγμένων και αιρετών (βουλευτές, υπουργοί, γραμματείς κ.λπ.) αυξάνεται από 5% σε 8%. Σημείωση: Δεν υπάρχει ρητή διάταξη ως προς την έναρξη ισχύος, πλην όμως από το τελευταίο εδάφιο της ίδιας διάταξης, συνάγεται ότι θα εφαρμοστεί για εισοδήματα από 1.1.2015. 

[Ενημέρωση 17-7-2015: Οι νέες διατάξεις εφαρμόζονται για εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2015 και μετά. Βλ. αναλυτικά την εγκ. ΠΟΛ. 1159/17-7-2015.]

11. Σημειώνουμε, τέλος, για την πληροφόρησή σας ότι στη Βουλή αποσύρθηκαν και δεν συμπεριλήφθηκαν στο νομοσχέδιο οι διατάξεις για το αδίκημα της φοροδιαφυγής (προσθήκη του άρθρου 55Α στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας - ν. 4174/2013) και την τιμολόγηση των διαφημίσεων (αφορούσε την κατάργηση της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν. 2328/1995).