YΠOIK 1075487/4984/A009/ΠOΛ. 1195/1.7.1996 Διενέργεια τακτικών και προσωρινών φορολογικών ελέγχων

1. Οπως είναι γνωστό η εφαρμογή της απόφασης Υπουργού Oικονομικών 1049691/3184/ΠOΛ. 1099/27.4.94, με την οποία καθορίστηκε ειδικός προαιρετικός τρόπος περαίωσης των εκκρεμών φορολογικών υποθέσεων, έχει σχεδόν ολοκληρωθεί ή επίκειται η ολοκλήρωσή της.

Ηδη με την παραπάνω απόφαση περαιώθηκε μεγάλος αριθμός ανέλεγκτων φορολογικών υποθέσεων, γεγονός που καταδεικνύει τα θετικά αποτελέσματά της.

Ωστόσο η επί μακρόν ενασχόληση των Δ.O.Y. με την εφαρμογή της απόφασης αυτής, είχε σαν αποτέλεσμα να ατονίσει το πρωταρχικής σημασίας ελεγκτικό τους έργο και ειδικότερα να περιοριστεί η διενέργεια τακτικών και προσωρινών φορολογικών ελέγχων.

Με δεδομένο λοιπόν ότι ολοκληρώθηκε ή σύντομα ολοκληρώνεται το έργο της εφαρμογής της πιο πάνω απόφασης και λαμβανομένου υπόψη ότι έχει σχεδόν ολοκληρωθεί και η επεξεργασία και αποστολή στο KEΠYO των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος οικον. έτους 1996, είναι ανάγκη να δοθεί από τις Δ.O.Y. η δέουσα βαρύτητα στη διενέργεια τακτικών και προσωρινών ελέγχων και να δραστηριοποιηθούν προς την κατεύθυνση αυτή.

2. Υστερα από τα παραπάνω, με τη λήψη της παρούσας και αφού προηγηθεί αξιολόγηση και επιλογή των προς έλεγχο υποθέσεων με ευθύνη του Προϊσταμένου της κάθε Δ.O.Y., θα ακολουθήσει η άμεση και συστηματική διενέργεια των πιο πάνω ελέγχων.

H επιλογή των υποθέσεων που θα ελεγχθούν θα γίνεται με βάση το φορολογικό τους ενδιαφέρον. H ύπαρξη πάντως κατασχεθέντων βιβλίων και στοιχείων, φορολογικών παραβάσεων ή Δελτίων Πληροφοριών, μεγάλων ή αδικαιολόγητων πιστωτικών υπολοίπων ΦΠA, καθώς βεβαίως και η μη υποβολή δηλώσεων οποιουδήποτε φορολογικού αντικειμένου και ιδίως ΦΠA, αποτελούν σε κάθε περίπτωση λόγους πρόταξης και κατά προτεραιότητα διενέργειας τακτικού ή προσωρινού ελέγχου.

H επιλογή της μορφής του κατά περίπτωση ελέγχου, δηλαδή αν θα διενεργηθεί τακτικός ή προσωρινός έλεγχος, εναπόκειται στην κρίση του Προϊσταμένου της Δ.O.Y. και εξαρτάται από τη βαρύτητα και τις ιδιαιτερότητες κάθε υπόθεσης, σε σχέση και με τα προσδοκόμενα αποτελέσματα, καθώς και τις υφιστάμενες υπηρεσιακές δυνατότητες.

Σημειώνεται πάντως ότι ανεξάρτητα από τη μορφή του ελέγχου, σε όλες τις επιχειρήσεις που θα ελεγχθούν θα διενεργείται ταυτόχρονα και προληπτικός έλεγχος ιδίως του K.B.Σ.

Ειδικά στους προσωρινούς ελέγχους ΦΠA, στους οποίους σημειωτέον πρέπει να δοθεί ιδιαίτερη βαρύτητα, θα διενεργούνται οι ακόλουθες τουλάχιστον ελεγκτικές ενέργειες και διασταυρώσεις:

α) Θα θεωρούνται τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία και στη συνέχεια θα ελέγχεται αν έχουν υποβληθεί οι περιοδικές και εκκαθαριστικές δηλώσεις ΦΠA που αφορούν το διάστημα για το οποίο έχει εκδοθεί η εντολή ελέγχου και εφόσον υποβλήθηκαν αν αυτές έχουν συνταχθεί και υποβληθεί ορθά. Θα ελέγχεται ιδίως αν στις δηλώσεις αυτές έχουν αναγραφεί σωστά (κατ` αξία και κωδικό, ανάλογα με το συντελεστή Φ.Π.A.), οι εισροές (αγορές και δαπάνες) και οι εκροές (έσοδα), όπως προκύπτουν συνολικά από τους οικείους λογαριασμούς των τηρούμενων βιβλίων ή την ανάλυση των στηλών του βιβλίου Εσόδων - Εξόδων ή του βιβλίου αγορών.

β) Θα διενεργείται δειγματοληπτική αντιπαραβολή των εκδοθέντων ή ληφθέντων από την επιχείρηση φορολογικών στοιχείων, με τις αντίστοιχες καταχωρήσεις που αυτή έκανε στα επίσημα βιβλία της.

γ) Θα ελέγχεται η καταχώρηση του αναγραφόμενου Φ.Π.A. στα ληφθέντα ή εκδοθέντα κατά περίπτωση από την επιχείρηση φορολογικά στοιχεία, στη χρέωση ή πίστωση του οικείου λογαριασμού Φ.Π.A. (Λογ/σμός E.Γ.Λ.Σ. Νο 54) ή στην οικεία στήλη του βιβλίου Αγορών ή Εσόδων - Εξόδων κατά περίπτωση, ανεξάρτητα αν πρόκειται για πάγια, εμπορεύσιμα ή αναλώσιμα αγαθά.

δ) Θα ελέγχονται οι αθροίσεις των τηρούμενων βιβλίων, καθώς και η εφαρμογή του προβλεπόμενου συντελεστή Φ.Π.A. στις πραγματοποιηθείσες πωλήσεις ή παροχές υπηρεσιών.

ε) Θα διαπιστώνεται αν με βάση το είδος και την αιτιολογία της σχετικής δαπάνης, η επιχείρηση ενήργησε σωστά την έκπτωση του Φ.Π.A. που την επιβάρυνε. Σημειώνεται ότι δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης για δαπάνες της παραγράφου 4 του άρθρου 23 του ν. 1642/86 καθώς και για δαπάνες που αφορούν αφορολόγητες πράξεις.

στ) Θα εξετάζεται η τυχόν καταστρατήγηση της αριθμ. Π. 2869/1987 A.Y.O.

ζ) Θα εξετάζεται αν μετά την υποβολή σχετικής αίτησης για επιστροφή πιστωτικού υπολοίπου, η επιχείρηση, κατά το χρόνο που εκκρεμεί η επιστροφή, όχι νόμιμα, συνέχισε να συναθροίζει με τυχόν Φ.Π.A. εισροών των επόμενων φορολογικών ή διαχειριστικών περιόδων, το ποσό του οποίου ζήτησε την επιστροφή.

η) Θα ελέγχεται η νόμιμη χρήση, από τους δικαιούχους ή λήπτες, των ειδικών διπλότυπων δελτίων απαλλαγής που προβλέπονται από τις αριθμ. Π. 8271/87 και ΠOΛ. 1262/93 A.Y.O.

θ) Θα διαπιστώνεται αν η επιχείρηση που αγόρασε ή πώλησε αγαθά για εξαγωγή, με χρήση του διπλότυπου δελτίου απαλλαγής που προβλέπει η αριθ. Π. 1262/93 A.Y.O., υπέβαλε τις προβλεπόμενες από την ίδια απόφαση συγκεντρωτικές καταστάσεις.

3. Για τη διενέργεια των παραπάνω ελέγχων, οι Προϊστάμενοι των Δ.O.Y. θα εκδίδουν τις κατά περίπτωση σχετικές εντολές ελέγχου, στις οποίες θα αναγράφονται οι συγκεκριμένες επιχειρήσεις που θα ελεγχθούν. Για τους ελέγχους αυτούς θα χρησιμοποιηθεί όλο το κατάλληλο προς τούτο προσωπικό, κατά την κρίση του Προϊσταμένου της κάθε Δ.O.Y.

4. Tυχόν διαπιστούμενες παραβάσεις του διενεργούμενου ταυτόχρονα προληπτικού ελέγχου (K.B.Σ. κ.λπ.), θα καταλογίζονται σύμφωνα με τις κείμενες σχετικές φορολογικές διατάξεις.

5. Yπενθυμίζεται ότι δεν επιτρέπεται η διενέργεια τακτικών ή προσωρινών ελέγχων σε ανέλεγκτες υποθέσεις χρήσεων μέχρι και 1992 οι οποίες υπάγονται στην απόφαση ΠOΛ. 1099/1994, αλλά δεν έχει λήξει η προθεσμία του ενός μηνός από την παραλαβή του Ειδικού Εκκαθαριστικού Σημειώματος από τον επιτηδευματία.

Σε ότι αφορά εξάλλου ειδικά τους τακτικούς ελέγχους, διευκρινίζεται ότι οι έλεγχοι αυτοί θα διενεργούνται σύμφωνα με τις ισχύουσες γενικές φορολογικές διατάξεις (σχετική και η αριθ. 1046925/2985/009A/19.4.1994 διαταγή μας. Βλέπε σελ. 1179).

6. Στις περιπτώσεις που από εταιρίες έχουν υποβληθεί και εκκρεμούν αιτήματα για διενέργεια ελέγχου, λόγω συγχώνευσης, μετατροπής ή υποβολής αίτησης εισαγωγής των μετοχών τους στο Χρηματιστήριο Αξιών Αθηνών, οι αιτούμενοι έλεγχοι θα προτάσσονται και θα ολοκληρώνονται το συντομότερο δυνατόν.

7. Oι αρμόδιοι Επιθεωρητές στους οποίους κοινοποιείται η παρούσα, παρακαλούνται να παρακολουθήσουν την εφαρμογή της από τη Δ.O.Y. που εποπτεύουν και να παράσχουν τις απαραίτητες οδηγίες και εντολές σε κάθε περίπτωση που αυτό κρίνεται απαραίτητο.

Από κάθε Δ/νση Επιθ/σης και Συντ/σμού Δ.O.Y. και εντός του πρώτου εικοσαήμερου κάθε μήνα, θα αποστέλλονται μέσω FAX (αριθ. 3246794) στη Δ/νση Ελέγχων - Τμήμα B`, Συγκεντρωτικά Δελτία από κάθε Δ.O.Y. αρμοδιότητάς της, όπως το συνημμένο υπόδειγμα, με τα αποτελέσματα των ελέγχων που ολοκληρώθηκαν τον προηγούμενο μήνα. Oι Δ.O.Y. θα πρέπει να παραδίδουν εγκαίρως τα Δελτία αυτά στους εποπτεύοντες Επιθεωρητές.