Με την εγκύκλιο αυτή παρέχονται αναλυτικές οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 30, 31, 32, 33 και 34 του ΚΦΕ σχετικά με τον τρόπο προσδιορισμού του εισοδήματος βάσει των αντικειμενικών δαπανών διαβίωσης και των δαπανών απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (τεκμηρίων).

Υπενθυμίζεται ότι, από 1.1.2014, για τον προσδιορισμό του συνολικού τεκμαρτού εισοδήματος του φορολογούμενου, λαμβάνονται υπόψη, πέραν των όσων λαμβάνονταν και κατά τη χρήση 2013, και οι ακόλουθες δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων:

• Αγορά επιχειρήσεων ή σύσταση ή αύξηση του κεφαλαίου επιχειρήσεων που λειτουργούν ατομικώς ή με τη μορφή ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης ή ανώνυμης εταιρείας ή περιορισμένης ευθύνης εταιρίας ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας ή κοινωνίας ή κοινοπραξίας ή αστικής εταιρίας ή αγορά εταιρικών μερίδων και χρεογράφων γενικώς. Όπως αναφέρεται σχετικά στην εγκύκλιο, "η διατύπωση της διάταξης αυτής είναι γενική και καταλαμβάνει επομένως κάθε περίπτωση δαπάνης για συμμετοχή σε οποιασδήποτε μορφής εταιρία. Υπάγονται κατ’ ακολουθία όλα τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται, ως εισφορά σε νεοϊδρυόμενο νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, ως κεφάλαιο για την ίδρυση ατομικής επιχείρησης καθώς και τα ποσά για αύξηση κεφαλαίου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας." Στην έννοια των χρεογράφων συμπεριλαμβάνονται οι ομολογίες, τα έντοκα γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου, τα ομόλογα τραπεζών, τα προθεσμιακά συμβόλαια, τα συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης, τα συμβόλαια δικαιωμάτων προαίρεσης, τα μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων, οι μετοχές και γενικά προϊόντα που μπορούν να διαπραγματεύονται στα χρηματιστήρια και στις αγορές.
• Αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης. Υπενθυμίζεται ότι σχετική διάταξη υπήρχε και στον προηγούμενο Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 2238/1994) αλλά είχε ανασταλεί από 17.12.2010 έως 31.12.2013.

Όσον αφορά τις αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης, τονίζεται ότι η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογούμενου (3.000 ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και 5.000 ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση) συνυπολογίζεται για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος του φορολογούμενου εφόσον δηλώνεται πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα. Δεν εφαρμόζεται η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη εφόσον ο φορολογούμενος ή τα εξαρτώμενα μέλη αποκτούν εισόδημα μόνο από τόκους και ακίνητα σύμφωνα με την περ. ε' του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε.

Τέλος, επισημαίνουμε ότι η διαφορά μεταξύ του συνολικού εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο, τη σύζυγο του και τα εξαρτώμενα μέλη και του τεκμαρτού εισοδήματος, φορολογείται (άρθρο 34 παρ.1) κατά περίπτωση με:

• α) τη φορολογική κλίμακα των μισθωτών (της παρ. 1 άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε), εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία.
• β) τη φορολογική κλίμακα της επιχείρηματικής δραστηριότητας (της παρ. 1 άρθρου 29 του Κ.Φ.Ε.), εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις.
• γ) φορολογικό συντελεστή δέκα τρία τοις εκατό (13%) εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από ατομική αγροτική επιχείρηση ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από ατομική αγροτική επιχείρηση.
• δ) τη φορολογική κλίμακα των μισθωτών (της παρ. 1 άρθρου 15 του Κ.Φ.Ε.) εφόσον ο φορολογούμενος είναι εγγεγραμμένος στο μητρώο ανέργων του Ο.Α.Ε.Δ το κρινόμενο φορολογικό έτος.

Διαβάστε αναλυτικά την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1076/26-3-2015 εδώ. [Η εγκύκλιος έχει τονιστεί με bold γράμματα, για να γίνει ευκολότερη η ανάγνωσή της

2. ΠΟΛ. 1073/31-03-2015 : Κοινοποίηση και ερμηνεία των διατάξεων περί φορολογικών αποσβέσεων των πάγιων περιουσιακών στοιχείων των επιχειρήσεων με βάση τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν.4172/2013

3. ΠΟΛ.1072/31-03-2015 : Οδηγίες περί της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 60 του ν.4172/2013 αναφορικά με την παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις.

4. ΠΟΛ.1071/31-3-2015 : Κοινοποίηση της με αριθμό 170/2014 Γνωμοδότησης του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, κατά το μέρος που έγινε δεκτή, αναφορικά με τη δυνατότητα του λήπτη φορολογικού στοιχείου, εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη, να εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδά του τις δαπάνες που αναγράφονται σε αυτό

Με την ΠΟΛ. 1068/24.3.2015 ορίστηκαν οι διαδικασίες για την έγκριση και ανάκληση Φορολογικών Μηχανισμών, πότε επιτρέπεται η μεταβίβαση φορολογικού μηχανισμού και ποια είναι η διαδικασία που πρέπει να ακολουθηθεί σε κάθε περίπτωση, καθώς και οι υποχρεώσεις κατόχων άδειας καταλληλότητας Φ.Η.Μ των πωλητών, των πιστοποιημένων τεχνικών και των κατόχων − χρηστών. Η απόφαση αυτή έρχεται να συμπληρώσει τις προηγούμενες αποφάσεις ΠΟΛ. 1220/2012 και ΠΟΛ. 1221/2012 οι οποίες διατηρήθηκαν σε ισχύ μετά την κατάργηση του ν. 1809/1988 από τα ΕΛΠ (ν. 4308/2014)

Αναφέρουμε ακολούθως τις υποχρεώσεις του κατόχου χρήστη Φ.Η.Μ. ο οποίος:

• οφείλει να διαβιβάσει κατά την έναρξη ή την παύση χρήσης του φορολογικού μηχανισμού εντός 10 ημερών τις πληροφορίες της παραγράφου 14 του άρθρου 12 του Ν. 4308/2014 δηλαδή τον τύπο και το σειριακό αριθμό (κωδικό) του κατασκευαστή του χρησιμοποιούμενου μέσου που απαιτείται για την ταυτοποίηση του εν λόγω μέσου και την ημερομηνία απόκτησης και την ημερομηνία οριστικής παύσης της χρήσης μέσω TAXISNET (έντυπο Δ13 ή Δ14 εφόσον πρόκειται για τα ΑΔΗΜΕ ταξιμέτρων). Η ημερομηνία έναρξης ή παύσης καθορίζεται από την ημερομηνία του πρώτου ή τελευταίου Δελτίου Ημερήσιας Κίνησης Ζ αντίστοιχα. 
• είναι υπεύθυνος για την φύλαξη του Βιβλίου Συντήρησης του φορολογικού μηχανισμού, την σφράγιση και ενημέρωση του από κάθε τεχνικό (πιστοποιημένο ή μη) που επεμβαίνει σε αυτό, καθώς και την άμεση παράδοση του στα ελεγκτικά όργανα εφόσον αυτό ζητηθεί.
• είναι επίσης υπεύθυνος και για την φύλαξη και την καλή λειτουργία του φορολογικού μηχανισμού πριν και μετά την πλήρωση της φορολογικής μνήμης και ειδικότερα για την δυνατότητα παραγωγής αναφορών ανάγνωσης φορολογικής μνήμης.
• οφείλει να εκδίδει Ζ μετά την πάροδο 24 ωρών από την πρώτη συναλλαγή μετά το τελευταίο Ζ.
• επιτρέπει την αποσφράγιση της κεφαλής της βίδας ασφαλείας, μόνο από εξουσιοδοτημένους τεχνικούς, οι οποίοι φέρουν τη σχετική ταυτότητα που τους έχει εκδοθεί από τη φορολογική διοίκηση

Τέλος σημειώνουμε ότι αντικατάσταση Φορολογικής Μνήμης επιτρέπεται μόνο σε περίπτωση βλάβης αυτής. Εξαιρούνται οι ΑΔΗΜΕ των ταξιμέτρων, όπου η αντικατάσταση φορολογικής μνήμης επιτρέπεται και σε περίπτωση πλήρωσης της εντός της ισχύος της άδειας καταλληλότητας.

Δείτε αναλυτικά την απόφαση εδώ.

Με την εγκύκλιο αυτή, κοινοποιούνται τα στατιστικά κατώφλια που ισχύουν από 1.1.2015 έως 31.12.2015, για την εκπλήρωση της υποχρέωσης υποβολής δηλώσεων intrastat. Υπενθυμίζεται ότι τα κατώφλια αυτά έχουν ως εξής:

• Εκατόν πενήντα χιλιάδες ευρώ (150.000€) για τις αφίξεις και
• Ενενήντα χιλιάδες ευρώ (90.000€) για τις αποστολές.

7. ΠΟΛ.1062/20-03-2015 : Τροποποίηση και συμπλήρωση της ΠΟΛ 1101/2013 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων «Καθορισμός του ειδικότερου τρόπου και της διαδικασίας βεβαίωσης, είσπραξης, απόδοσης και επιστροφής του έκτακτου ειδικού τέλους ακινήτων (Ε.Ε.Τ.Α.)

Η εγκύκλιος αυτή, στην οποία αναφερθήκαμε την προηγούμενη εβδομάδα, επαναλήφθηκε απ' το Υπουργείο Οικονομικών (Ορθή επανάληψη: ΑΔΑ:ΩΡΨΘΗ-6ΝΕ). Οι διαφορές, μεταξύ των δύο εκδόσεων, έχουν επισημανθεί, προς διευκόλυνσή σας, με κίτρινο φόντο. Διαβάστε την εγκύκλιο εδώ.

9. ΔΔΘΤΟΚ Γ 5007583 ΕΞ 1-4-2015 : Σχετικά με τη θεώρηση βιβλίων ατελείας αλιευτικών σκαφών για την ατελή παραλαβή καυσίμων.

Δ. Λοιπές αποφάσεις/εγκύκλιοι

• Εγκ. Ο.Α.Ε.Ε. 5/2015: Νέα ρύθμιση ληξιπρόθεσμων οφειλών -Ν.4321/2015-
• ΔΔΑΔ Γ 1044379 ΕΞ 2-4-2015 : Πρόσκληση εκδήλωσης ενδιαφέροντος για την υποβολή υποψηφιοτήτων πλήρωσης θέσης Υπευθύνου Αυτοτελούς Γραφείου Υποστήριξης Επενδύσεων και Επιχειρηματικότητας της Διεύθυνσης Στρατηγικού Σχεδιασμού και Οικονομικής Διοίκησης , της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
• ΔΔΘΤΟΚ Α 5007192 ΕΞ 30-03-2015: Εβδομαδιαίες τιμές συναλλάγματος ορισμένων νομισμάτων.
• ΔΔΑΔ Γ 1041951 ΕΞ 24-3-2015 : Πρόσκληση εκδήλωσης ενδιαφέροντος για την υποβολή υποψηφιοτήτων πλήρωσης θέσεων Προϊσταμένων οργανικών μονάδων επιπέδου Διεύθυνσης & Υποδιεύθυνσης της Γενικής Δ/νσης Φορολογικής Διοίκησης, της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
• ΔΔΑΔ Γ 1041817 ΕΞ 24-03-2015: Πρόσκληση εκδήλωσης ενδιαφέροντος για την υποβολή υποψηφιοτήτων πλήρωσης θέσεων Προϊσταμένων οργανικών μονάδων επιπέδου Διεύθυνσης της Γενικής Διεύθυνσης του Γενικού Χημείου του Κράτους και της Γενικής Διεύθυνσης Τελωνείων και Ε.Φ.Κ., της Κ.Υ. της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών.
• Δ.ΟΡΓ.Β. 1044734 ΕΞ 1-4-2015 : Τροποποίηση της αριθ. Δ6Α 1040317 ΕΞ 2014/4-3-2014 (ΑΔΑ: ΒΙΚΥΗ-ΔΤ5) απόφασης του Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων «Ορισμός μελών στην Επιτροπή καταστροφής βιομηχανοποιημένων καπνών, ενσήμων φορολογικών ταινιών κ.λ.π. (άρθρα 105 και 106 του ν. 2960/2001 - Α’ 265), σε περιπτώσεις δικαιοδοσίας του Τελωνείου Αθηνών
• Μ.Τ.Π.Υ. 12387/10-2-2015: Κατάργηση διατάξεων από 01/01/2015 σύμφωνα με το Ν. 4254/2014