YΠOIK 1134023/1109/0015/ΠOΛ.1267/28.11.1994: Πωλήσεις ανθέων από ανθοπώλες μέλη του σωματείου INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ

Σας κοινοποιούμε τις διατάξεις του άρθρου 29 του ν. 2008/1992 (ΦEK A` 16) και της A.Y.O. 1104762/824/ΠOΛ. 1212/19.9.1994 (ΦEK B` 735) και σας παρέχουμε τις παρακάτω διευκρινίσεις και οδηγίες, για την σωστή και ομοιόμορφη αντιμετώπιση των θεμάτων, που σχετίζονται με τον τρόπο εμφάνισης των συναλλαγών μεταξύ των ανθοπωλών μελών της INTEPΦΛOPA και του σωματείου INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ και στα οποία αναφέρονται οι κοινοποιούμενες διατάξεις:

I. KΩΔIKAΣ BIBΛIΩN & ΣTOIXEIΩN

A. ΓENIKA

O τρόπος διενέργειας των συναλλαγών μεταξύ των ανθοπωλών μελών του σωματείου INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ, όπως προκύπτει από σχετικά υπομνήματα του προαναφερόμενου σωματείου, περιληπτικά είναι ο εξής:

(α) Πελάτης συμφωνεί με συγκεκριμένο ανθοπώλη να παραδοθούν ορισμένα κατ_ είδος άνθη σε τρίτο πρόσωπο, που του υποδεικνύεται (παραλήπτη).

O παραγγέλων πελάτης καταβάλλει στο συγκεκριμένο ανθοπώλη την αξία των ανθέων, από την οποία ποσοστό 20% αποτελεί την προμήθειά του.

(β) O ανθοπώλης που δέχθηκε την παραγγελία διαβιβάζει αυτή σε άλλο ανθοπώλη - μέλος της INTEPΦΛOPA, που έχει κατάστημα στον τόπο κατοικίας ή διαμονής του παραλήπτη - τρίτου.

(γ) O δεύτερος ανθοπώλης διακινεί και παραδίδει στο πρόσωπο που του έχει υποδειχθεί, άνθη όμοια μ_ εκείνα που έχει παραγγείλει ο πελάτης.

O ανθοπώλης αυτός (εκτελεστής της παραγγελίας) δικαιούται να εισπράξει την αξία των ανθέων μειωμένη κατά 20%, ποσοστό που αποτελεί προμήθεια του σωματείου INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ για την κάλυψη διαφημιστικών, λειτουργικών και λοιπών γενικών εξόδων του εν λόγω σωματείου.

(δ) Το σωματείο INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ ενεργώντας σαν διαχειριστής, χρεωπιστώνει τους λογαριασμούς των μελών του, εισπράττει δε και αποδίδει κατά περίπτωση, την αξία των ανθέων, αφού παρακρατήσει τη δικαιούμενη προμήθειά του (20%).

Για την κατανόηση των ανωτέρω παραθέτουμε το εξής αριθμητικό παράδειγμα:

_ Πελάτης παραγγέλλει άνθη αξίας 10.000 δρχ. στον ανθοπώλη _A_, με εντολή να παραδοθούν σε τρίτο πρόσωπο.

_ H παραγγελία εκτελείται από ανθοπώλη _B_ και παραδίδονται στον τρίτο άνθη όμοια κατ_ είδος και ποσότητα με τα παραγγελθέντα.

Με βάση το παράδειγμα αυτό θα γίνουν οι εξής κινήσεις:

_ O ανθοπώλης _A_ θα εισπράξει 10.000 δρχ., από τις οποίες το 20%, δηλαδή 2.000 δρχ., αποτελούν προμήθειά του (ακαθάριστο έσοδο).

_ O ανθοπώλης _B_ δικαιούται για την πώληση των ανθέων να λάβει 10.000-2.000 = 8.000, οι οποίες αποτελούν ακαθάριστο έσοδό του.

Παράλληλα ο ανθοπώλης _B_ θα επιβαρυνθεί με το ποσοστό προμήθειας 20% της INTEPΦΛOPA (8.000X20% = 1.600 δρχ.), το οποίο αποτελεί έξοδο γι_ αυτόν.

_ H INTEPΦΛOPA δικαιούται να εισπράξει ως προμήθειά της το ποσό των 1.600 δρχ.

(Σημειώνεται ότι για λόγους απλοποίησης στο παράδειγμα δεν αναφέρεται ο Φ.Π.A.).

B. XAPAKTHPAΣ - ΣYNAΛΛAΓΩN- TPOΠOΣ EMΦANIΣHΣ

1. Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 29 του ν. 2008/92 πωλητής των ανθέων θεωρείται μόνο ο ανθοπώλης, που εκτελεί την παραγγελία (μία πώληση).

O ανθοπώλης - λήπτης της παραγγελίας λογίζεται ως διαμεσολαβητής.

H μηνιαία εκκαθάριση, που εκδίδει η INTEPΦΛOPA αποτελεί στοιχείο εσόδων και εξόδων των εμπλεκομένων στην ανωτέρω περιγραφόμενη σχέση (συναλλαγή - δοσοληψία) προσώπων (μελών της INTEPΦΛOPA - ανθοπωλών και της ίδιας της INTEPΦΛOPA).

2. Τα ανωτέρω δεδομένα εξειδικεύονται με βάση τις διατάξεις της A.Y.O. 1104762/824/ΠOΛ. 1212/19.9.1994 ως ακολούθως για κάθε ένα εμπλεκόμενοι:

B1. ANΘOΠΩΛHΣ - ΛHΠTHΣ THΣ ΠAPAΓΓEΛIAΣ (ΔIABIBAΣHΣ)

α) Εκδίδει αθεώρητο δελτίο λήψης παραγγελιών, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα στην παραγρ. 1α` της υπόψη απόφασης.

β) O ίδιος ανθοπώλης εκδίδει προς τον πελάτη το φορολογικό στοιχείο πώλησης, δηλαδή, κατά περίπτωση, θεωρημένο τιμολόγιο ή απόδειξη λιανικής πώλησης.

Σχετικά με το σημείο αυτό διευκρινίζεται ότι:

(1) Ουσιαστικά ο ανθοπώλης - ληπτης της παραγγελίας εκδίδει ένα ιδιότυπο φορολογικό στοιχείο, το οποίο καλύπτει το σύνολο της συναλλαγής και αποτελεί παραστατικό δαπάνης για τον πελάτη.

Στο φορολογικό αυτό στοιχείο (θεωρημένο τιμολόγιο ή A.Λ.Π.) περιέχεται η αξία των ανθέων, που αποτελεί ακαθάριστο έσοδο για τον ανθοπώλη εκτελεστή της παραγγελίας (πωλητή κατά νόμο) και η προμήθεια του ανθοπώλη λήπτη της παραγγελίας (διαμεσολαβητή), που αποτελεί ακαθάριστο έσοδο γι_ αυτόν.

Ετσι ουσιαστικά εκδίδεται ταυτόχρονα ένα στοιχείο αξίας που καλύπτει ακαθάριστα έσοδα και των δύο ανθοπωλών (αξία πώλησης ανθέων και προμήθεια). καθόσον αφορά δηλαδή τον πωλητή ανθοπώλη η ιδιοτυπία έγκειται στο γεγονός ότι το στοιχείο πώλησης εκδίδεται όχι από τον ίδιο, αλλά, αντ_ αυτού, από τον ανθοπώλη - λήπτη της παραγγελίας.

Λόγω ακριβώς αυτής της ιδιομορφίας η απόφαση αυτή απαιτεί να εκδίδεται θεωρημένο τιμολόγιο, για να καλυφθεί και το μέρος της συναλλαγής που αφορά την προμήθεια του ανθοπώλη - λήπτη της παραγγελίας. Σημειώνεται ότι δεν απαγορεύεται αντί θεωρημένου τιμολογίου, να εκδίδεται θεωρημένο τιμολόγιο - Δελτίο Αποστολής.

B.2. ANΘOΠΩΛHΣ EKTEΛEΣTHΣ THΣ ΠAPAΓΓEΛIAΣ - ΠΩΛHTHΣ

O ανθοπώλης αυτός υποχρεούται:

α) Να εκδίδει θεωρημένο δελτίο αποστολής (Δ.A.) για τη διακίνηση των ανθέων από το κατάστημά του (εγκατάστασή του) στον τελικό παραλήπτη.

Το Δ.A. αυτό εκδίδεται σε δύο επί πλέον αντίτυπα (πέραν του πρωτοτύπου που αποτελεί συνοδευτικό μεταφοράς και του στελέχους) στα οποία, κατά περίπτωση, αναγράφονται οι ενδείξεις _AΠOΔEIKTIKO ΠAPAΔOΣHΣ_ ή _ΓIA THN INTEPΦΛOPA_.

Στο αντίτυπο που προορίζεται για την INTEPΦΛOPA αναγράφεται και κάθε άλλο στοιχείο αναγκαίο για την έκδοση της μηνιαίας εκκαθάρισης.

Τα αποστελλόμενα στην INTEPΦΛOPA αντίτυπα Δ.A. πρέπει να διαφυλλάσσονται απ_ αυτή, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις του άρθρου 21 παρ. 2 του K.B.Σ.

β) Oι πωλήσεις του ανθοπώλη αυτού δεν αντικρύζονται με φορολογικά στοιχεία εκδόσεώς του, αλλά εμφανίζονται στην εκκαθάριση της INTEPΦΛOPA, η οποία για το συγκεκριμένο ανθοπώλη αποτελεί παραστατικό εσόδων (πωλήσεις) και εξόδων (για το ποσό της προμήθειας που δικαιούται η INTEPΦΛOPA). Συνεπώς ο ανθοπώλης - πωλητής θα διενεργήσει, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις του K.B.Σ. στα τηρούμενα βιβλία του, εγγραφές, τόσο στα έσοδα (πωλήσεις ανθέων) όσο και στα έξοδα (γενικά έξοδα).

B.3. INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ

Οπως ήδη έχει προαναφερθεί η INTEPΦΛOPA εκδίδει σε μηνιαία βάση και κατ_ ανάλογη εφαρμογή των οριζομένων στις διατάξεις του άρθρου 12 (παρ. 7) του K.B.Σ., θεωρημένη εκκαθάριση.

H εκκαθάριση αυτή, αντίτυπο της οποίας αποστέλλεται στα μέλη ανθοπώλες, αποτελεί ένα σύνθετο φορολογικό στοιχείο, με το οποίο διακανονίζονται οι σχέσεις όλων των εμπλεκομένων μερών.

καθόσον αφορά δε την INTEPΦΛOPA η εκκαθάριση αυτή αποτελεί στοιχείο εσόδου για τη δικαιούμενη προμήθεια της.

Γ. ΣYNAΛΛAΓEΣ AΠO KAI ΠPOΣ TO EΞΩTEPIKO

καθόσον αφορά της συνναλαγές μέσω INTEPΦΛOPA από και προς το εξωτερικό, η πιο πάνω περιγραφόμενη διαδικασία ισχύει αναλόγως.

Δ. METABATIKO ΣTAΔIO

Προκειμένου να παρασχεθεί ο αναγκαίος χρόνος μηχανογραφικής και λογιστικής οργάνωσης της INTEPΦΛOPA και των μελών της δεν θα επιβάλλονται πρόστιμα του K.B.Σ. μέχρι 31.12.1994, για την μη εφαρμογή της κοινοποιούμενης απόφασης, με την απαραίτητη προϋπόθεση ότι οι συναλλαγές, μέσω του σωματείου INTEPΦΛOPA έχουν εμφανισθεί φορολογικά, έστω και κατ_ άλλο τρόπο και δεν προκύπτει απόκρυψη φορολογητέας ύλης.

Τέλος, η εγκύκλιος 1047550 / 3892 / 887/A0014/2.4.93 μετά την εφαρμογή των κοινοποιούμενων διατάξεων παύει να ισχύει.

II. Φ.Π.A.

Αναφορικά με τις προαναφερόμενες συναλλαγές (κεφάλαιο I της παρούσας), ισχύουν τα ακόλουθα:

1. O διαβιβαστής ανθοπώλης υποχρεούται να αποδώσει ολόκληρο το ποσό του Φ.Π.A., με το οποίο επιβάρυνε την συνολική αξία του φορολογικού στοιχείου που εξέδωσε για την πώληση αυτή.

Σημειώνεται ότι, ο διαβιβαστής ανθοπώλης με την λήψη της εκκαθάρισης της INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ, μειώνει το ανώτερο ποσό του Φ.Π.A., κατά το ποσό του Φ.Π.A. που αναλογεί στην αξία που αφορά τον εκτελεστή της παραγγελίας και η οποία αποτελεί μειωτικό στοιχείο των εσόδων του.

Σημειώνεται ότι, ο διαβιβαστής για την συγκεκριμένη περίπτωση θεωρείται ότι, ενεργεί ως παραγγελιοδόχος πώλησης κατά τις διατάξεις του άρθρου 5 παρ. 2 του ν. 1642/86 όπως ισχύει, καίτοι δεν εκδίδει ο ίδιος τη σχετική εκκαθάριση και ως εκ τούτου, η προμήθειά του, η οποία περιλαμβάνεται στην αξία της πώλησης, υπάγεται στον συντελεστή του είδους.

Εξυπακούεται ότι, ο εκτελεστής ανθοπώλης υποχρεούται σ_ απόδοση του φόρου που αναλογεί στην αξία της πώλησης αυτής και η οποία εμφανίζεται στην εκκαθάριση που εκδίδει η INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ και αποτελεί το στοιχείο εσόδου γι_ αυτόν.

2. Oι ανωτέρω πωλήσεις, εφόσον αφορούν είδη που περιλαμβάνονται στο κεφάλαιο A`, του παραρτήματος III, του ν. 1642/86 όπως ισχύει, υπάγονται στον χαμηλό συντελεστή (8%).

Για πωλήσεις ειδών, που δεν περιλαμβάνονται στο κεφάλαιο αυτό, εφαρμόζεται ο κανονικός συντελεστής (18%).

Για την περίπτωση που ο εκτελεστής της παραγγελίας είναι εγκαταστημένος στα νησιά του Αιγαίου, όπου ισχύουν μειωμένοι κατά τριάντα στα εκατό (30%) συντελεστές Φ.Π.A., η παράδοση των λουλουδιών επιβαρύνεται με τον μειωμένο συντελεστή 6%, ανεξάρτητα αν ο διαβιβαστής της παραγγελίας είναι εγκαταστημένος στην ίδια περιοχή ή όχι.

κατά συνέπεια, όταν ο διαβιβαστής της παραγγελίας είναι εγκαταστημένος στην λοιπή Ελλάδα και λαμβάνει παραγγελία, η οποία διαβιβάζεται για εκτέλεση σε ανθοπώλη εγκαταστημένο στα νησιά του Αιγαίου, θα υπολογίζει τον αναλογούντα Φ.Π.A. στο φορολογικό στοιχείο που εκδίδει με τους μειωμένους συντελεστές για την αξία των λουλουδιών. Στην περίπτωση, που ο εκτελεστής της παραγγελίας είναι εγκαταστημένος στην λοιπή Ελλάδα και ο διαβιβαστής της παραγγελίας είναι εγκαταστημένος στα νησιά του Αιγαίου η πώληση των λουλουδιών επιβαρύνεται με τους ακέραιους συντελεστές.

3. H προμήθεια του σωματείου INTEPΦΛOPA EΛΛAΣ, για τις συναλλαγές που πραγματοποιούνται μέσω αυτής, σε κάθε περίπτωση υπάγεται στον κανονικό συντελεστή Φ.Π.A.

4. Τέλος, αναφορικά με τις διεθνείς συναλλαγές το κεφάλαιο ΙV της A.Y.O. 1104762/824/ΠOΛ. 1212/19.9.94 είναι αναλυτικό και δεν χρήζει περαιτέρω διευκρινίσεων.

Νόμος 2008/92 ΦEK A` 16

Αρθρο 29

Τρόπος φορολογήσεως ανθοπωλών

Για την επιβολή των φορολογιών, η αξία παραγγελιών λουλουδιών, η οποία διακανονίζεται με τη μεσολάβηση επιτηδευματιών ή άλλων προσώπων μειωμένη κατά τα ποσά προμηθειών, συνιστά πώληση αγαθών για τον ανθοπώλη που εκτελεί την παραγγελία. Oι μηνιαίες εκκαθαρίσεις, που εκδίδονται, αποτελούν τα νόμιμα παραστατικά για την εντός του επόμενου μήνα εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων των φυσικών και νομικών προσώπων, που αποκτούν έσοδα κατά τη διαδικασία αυτή.