YΠOIK 1039650/ΠOΛ. 1101/1993: Αποτίμηση συμμετοχών και χρεογράφων με τις διατάξεις του νέου κώδικα (κρθρο 28 παρ. 5 πδ 186/1992, ΦEK 84A) και τις διατάξεις του κωδ. ν. 2190/1920 (άρθρο 43)

Με αφορμή ερωτήματα ενδιαφερομένων, αναφορικά με τα θέματα που ανακύπτουν από το γεγονός ότι ο K.B.Σ. (άρθρο 28 παρ. 5 π.δ. 186/1992) και ο κωδ. ν. 2190/1920 (άρθρο 43) προβλέπουν διαφορετικούς τρόπους αποτίμησης των συμμετοχών και χρεογράφων, διευκρινίζονται τα εξής:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περίπτ. α` της παραγράφου 5 του άρθρου 28 του κώδικα, οι μετοχές, οι ομολογίες και τα λοιπά χρεόγραφα, που είναι εισηγμένα στο χρηματιστήριο, καθώς και τα μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων, αποτιμούνται στην κατ' είδος χαμηλότερη τιμή, μεταξύ της τιμής κτήσης και της τρέχουσας τιμής.

Σημειώνεται ότι με τις καταργηθείσες διατάξεις (άρθρο 41 παρ. 5 περίπτ. β π.δ. 99/1977) η αποτίμησή τους γινόταν στη συνολικά για όλες μαζί, μετοχές και ομολογίες, χαμηλότερη αξία.

2. Oι ανωτέρω ρυθμίσεις έγιναν ενόψει επικείμενης τροποποίησης των σχετικών διατάξεων του E.Γ.Λ.Σ. (παρ. 2.2.122 περ. 6α π.δ. 1123/1980) και του κωδ. ν. 2190/1920 (άρθρο 43). Σύμφωνα με τις διατάξεις του κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου των Τραπεζών, προβλέπεται ότι τα παραπάνω χρεόγραφα αποτιμούνται στην κατ' είδος χαμηλότερη τιμή, μεταξύ της τιμής κτήσεως και τρέχουσας τιμής, όπως δηλαδή προβλέπουν οι διατάξεις του νέου κώδικα. H παραπάνω διάταξη του σχεδίου (τότε) του κλαδικού Λογιστικού Σχεδίου των Τραπεζών λήφθηκε υπόψη από την Επιτροπή κατάρτισης του νέου κώδικα.

Σημειώνεται ότι ήδη προωθείται τροποποίηση των σχετικών διατάξεων του E.Γ.Λ.Σ. (π.δ. 1123/1980), καθώς και του κωδ. ν. 2190/1920, οπότε μετά την ολοκλήρωση των παραπάνω ρυθμίσεων θα υπάρξει πλήρης εναρμόνιση.

3. Σε ό,τι αφορά την αποτίμηση των μετοχών ανωνύμων εταιριών μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο, καθώς και των συμμετοχών σε επιχειρήσεις που δεν έχουν την μορφή ανώνυμης εταιρίας, με τις διατάξεις του νέου κώδικα δεν άλλαξε η θέση του Υπουργείου Oικονομικών. Δηλαδή, όπως είχε γίνει δεκτό και με τον παλαιό κώδικα, αποτιμούνται πάντοτε στην τιμή κτήσης τους.

4. Ενόψει των ανωτέρω και δεδομένου ότι με τις διατάξεις του KBΣ (άρθρο 28 π.δ. 186/1992) και του κωδ. ν. 2190/1920 (άρθρο 43) προβλέπονται διαφορετικοί τρόποι αποτίμησης των χρεογράφων και των συμμετοχών και μέχρι την εναρμόνιση των σχετικών διατάξεων, επιτρέπεται ο ισολογισμός και ο λογαριασμός αποτελεσμάτων χρήσης να συντάσσεται με βάση την αποτίμηση που θα διενεργείται με τις διατάξεις του κωδ. ν. 2190/1920, με την προϋπόθεση όμως ότι σε ιδιαίτερο χώρο του τηρούμενου βιβλίου απογραφών θα καταχωρείται διακεκριμένα και η αποτίμηση με βάση της διατάξεις του άρθρου 28 του K.B.Σ.

Είναι αυτονόητο ότι η διαμόρφωση των φορολογικών αποτελεσμάτων θα γίνεται με βάση την αποτίμηση που διενεργείται σύμφωνα με τις διατάξεις του κώδικα. Επίσης, σημειώνεται ότι για τη φορολογική αντιμετώπιση της διαφοράς αποτίμησης των χρεογράφων στο τέλος της διαχ. περιόδου, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 13 του ν. 2020/1992 (ΦEK A 34, 48).