Κλίμακες Φορολογίας Εισοδήματος - Μισθωτοί, Συνταξιούχοι, Μη μισθωτοί, Επαγγελματίες

1. Φορολογική κλίμακα για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1-1-2013 και μετά.

Το εισόδημα από μισθούς, συντάξεις και μισθούς με έκδοση τιμολογίου ή απόδειξης για παροχή υπηρεσιών υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:

β) Το εισόδημα από ατομική επιχείρηση, εκτός της περίπτωσης γ'της παρούσας παραγράφου και ελευθέριο επάγγελμα, υποβάλλεται σε φόρο σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα

Για νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελματίες με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1ης Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης τη ς δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) και μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εισόδημα.

γ) Το εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή δεκατρία τοις εκατό (13%). Ειδικά για το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) για το δηλωθέν εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση εφαρμόζεται αυτοτελώς η κλίμακα μισθωτών - συνταξιούχων.

δ) Τα εισοδήματα από μισθώσεις ακινήτων, καθώς και τα εισοδήματα από κινητές αξίες, εκτός από τις περιπτώσεις που με την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, υποβάλλονται σε φορολόγηση βάσει της παρακάτω κλίμακας:

Το ακαθάριστο ποσό από ακίνητα υποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή ενάμισι τοις εκατό (1,5%). Ειδικώς, ο συντελεστής του προηγούμενου εδαφίου αυξάνεται σε τρία τοις εκατό (3%), εφόσον η επιφάνεια κατοικίας υπερβαίνει τα τριακόσια (300) τετραγωνικά μέτρα ή πρόκειται για επαγγελματική μίσθωση.

Δείτε αναλυτικά το άρθρο 9 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, όπως ισχύει μετά τις τροποποιήσεις του ν. 4110/2013, εδώ.

2. Φορολογική κλίμακα για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1-1-2011 μέχρι 31-12-2012.

Με το άρθρο 38 § 2 του ν. 4024/2011 (ΦΕΚ Α' 226) «Συνταξιοδοτικές ρυθμίσεις, ενιαίο μισθολόγιο - βαθμολόγιο, εργασιακή εφεδρεία και άλλες διατάξεις εφαρμογής του μεσοπρόθεσμου πλαισίου δημοσιονομικής στρατηγικής 2012-2015.» ο οποίος δημοσιεύτηκε στις 27.10.2011, αντικαταστάθηκε το άρθρο 9 του ΚΦΕ και ως εκ τούτου και η κλίμακα φορολογίας εισοδήματος των φορολογουμένων. Η νέα κλίμακα φορολογίας εισοδήματος έχει εφαρμογή, σύμφωνα με το άρθρο 38 § 3 του ν. 4024/2011, για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από 1.1.2011 και μετά. Ειδικά, για την παρακράτηση φόρου εισοδήματος η κλίμακα αυτή έχει εφαρμογή για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2012 και μετά. Η κλίμακα βάσει της οποίας φορολογείται το δηλωθέν εισόδημα πραγματικό ή αυτό που προκύπτει με βάση τις αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου είναι η ακόλουθη:

Σημειώνεται ότι για τους νέους ηλικίας έως και τριάντα ετών, για τους συνταξιούχους άνω των εξήντα πέντε ετών και τα άτομα με ειδικές ανάγκες, όπως ορίζονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε., ή συνταξιούχους ανεξαρτήτως ηλικίας με παιδιά με ειδικές ανάγκες, το αφορολόγητο ποσό ορίζεται στις εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ, εφόσον το δηλωθέν εισόδημα, πραγματικό ή αυτό που προκύπτει με βάση τις αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου, δεν υπερβαίνει τις εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ. Ειδικά για τα πρόσωπα του προηγούμενου εδαφίου, όταν το συνολικό τους εισόδημα είναι από εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ και άνω, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την ανωτέρω κλίμακα περιορίζεται ώστε το συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει μετά την αφαίρεση του φόρου να μην υπολείπεται του ποσού των εννιά χιλιάδων (9.000) ευρώ.

Δείτε ολόκληρο το άρθρο 9 του Κ.Φ.Ε., όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 38 § 2 του ν. 4024/2011, εδώ.

2. Φορολογική κλίμακα για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1-1-2010 και μετά.

Με το ν. 3842/23-4-2010, ορίζεται ενιαία κλίμακα βάσει της οποίας υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος μισθωτών, συνταξιούχων αλλά και μη μισθωτών, επαγγελματιών. Η κλίμακα αυτή έχει εφαρμογή για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται κατά περίπτωση, από 1.1.2010 και μετά.

3. Φορολογικές κλίμακες για εισοδήματα που αποκτήθηκαν το έτος 2007, 2008 και 2009. Επισημάνσεις.

Με τις διατάξεις του άρθρου 9§1 του ΚΦΕ όπως ίσχυσαν με το άρθρο 1§3 του ν. 3522/2006 οι φορολογικές κλίμακες (α) ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ-ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ και (β) ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΗ ΜΙΣΘΩΤΩΝ-ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ που ίσχυουν για εισοδήματα που αποκτήθηκαν τα έτη 2007, 2008 και 2009 είχαν ως εξής:

Σημειώσεις:

Με τις διατάξεις του άρθρου 9§1 του ΚΦΕ όπως ίσχυσαν με το άρθρο 1§2 του ν. 3522/2006 από 1.1.2007 επήλθαν οι εξής μεταβολές.

α. Αύξηθηκε το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας από 1.1.2007 για τους μισθωτούς και συνταξιούχους από 11.000 ευρώ σε 12.000 ευρώ.

β. Αύξηθηκε το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας από 1.1.2007 για τους μη μισθωτούς (ελεύθερους επαγγελματίες, εμπόρους, αγρότες, εισοδηματίες κλπ) από 9.500 ευρώ σε 10.500 ευρώ.

γ. Διεύρυνθηκε το κλιμάκιο εφαρμογής του κεντρικού φορολογικού συντελεστή 30% μέχρι ποσού εισοδήματος 30.000 ευρώ (έναντι 23.000 ευρώ που ίσχυε) και περαιτέρω σταδιακή μείωση αυτού σε ποσοστό 29% για το έτος 2007, σε 27% για το έτος 2008 και σε 25% για το έτος 2009.

δ. Μειώθηκε ο συντελεστής 40%, για το τμήμα του εισοδήματος από 30.000 μέχρι 75.000 ευρώ, σε 39%, 37% και 35% για τα έτη 2007, 2008 και 2009 αντίστοιχα.

ε. Διατηρήθηκε ο συντελεστής 40% για τα εισοδήματα άνω των 75.000 ευρώ.

Οι φορολογικές κλίμακες για εισοδήματα που αποκτήθηκαν τα έτη 2007, 2008 και 2009 παρουσιάζονται στο επόμενο θέμα.

2. Φορολογικές κλίμακες για εισοδήματα που αποκτήθηκαν τα έτη 2007, 2008 και 2009

3. Αύξηση για παιδιά του αφορολόγητου ποσού της κλίμακας α' (μισθωτών - συνταξιούχων) και της κλίμακας β' (μη μισθωτών - επαγγελματιών).

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 9§2 του ΚΦΕ από 1.1.2003 για το φορολογούμενο που φορολογείται με την κλίμακα (α), το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας αυτής αυξάνεται κατά χίλια (1.000) ευρώ εάν έχει ένα (1) τέκνο που τον βαρύνει, κατά δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ αν έχει δύο τέκνα που τον βαρύνουν, κατά δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ εάν έχει τρία τέκνα που τον βαρύνουν και κατά χίλια (1.000) ευρώ για κάθε τέκνο πάνω από τρία που τον βαρύνουν.

Τα παραπάνω αφορολόγητα ποσά για τα παιδιά προσαυξάνουν και την φορολογική κλίμακα (β) (μη μισθωτών - επαγγελματιών).

Παράδειγμα

α) Εάν ο φορολογούμενος έχει δύο τέκνα, το αφορολόγητο ποσό για εισοδήματα που αποκτήθηκαν το 2008 γίνεται 14.000 ευρώ εάν είναι μισθωτός και 12.500 ευρώ εάν είναι μη μισθωτός - επαγγελματίας που φορολογείται χωρίς την εφαρμογή του φορολογικού συντελεστή 10% στο πρώτο κλιμάκιο εισοδήματος της κλίμακας (β). Οι φορολογικές κλίμακες διαμορφώνονται ως εξής:

ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΠΟΥ ΑΠΟΚΤΩΝΤΑΙ ΤΟ 2008

β)Εάν ο φορολογούμενος έχει τρία τέκνα, το αφορολόγητο ποσό γίνεται 22.000 ευρώ εάν είναι μισθωτός και 20.500 ευρώ εάν είναι επαγγελματίας.

γ) Εάν ο φορολογούμενος έχει πέντε τέκνα, το αφορολόγητο ποσό γίνεται 24.000 ευρώ εάν είναι μισθωτός και 22.500 ευρώ εάν είναι επαγγελματίας.

4. Κλίμακες φορολογίας για το από τα έτη 2005 και 2006 (εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2005 μέχρι 31.12.2006).

Με τις διατάξεις του άρθρου 9§1 του Κ.Φ.Ε. (όπως ίσχυσε με το άρθρο 1§1 του ν. 3296/2004 για εισοδήματα που αποκτήθηκαν μέχρι 31.12.2006) το πρώτο κλιμάκιο της κλίμακας (α) αυξήθηκε από 10.000 ευρώ σε 11.000 ευρώ ενώ το δεύτερο κλιμάκιο αυτής μειώθηκε από 3.400 ευρώ σε 2.000 ευρώ.

Επίσης, το πρώτο κλιμάκιο της κλίμακας (β) αυξήθηκε από 8.400 ευρώ σε 9.500 ευρώ ενώ το δεύτερο κλιμάκιο αυτής μειώθηκε από 5.000 ευρώ σε 3.500 ευρώ.

Οι κλίμακες που ίσχυσαν είχαν ως εξής:

Η διαφορά του αφορολόγητου κλιμακίου εισοδήματος της κλίμακας (α) και του αντίστοιχου κλιμακίου της κλίμακας (β) προσδιορίζεται στα 1.500 ευρώ (11.000 - 9.500). Εάν ο φορολογούμενος έχει ετήσιο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες κάτω από 1.500 ευρώ και έχει βέβαια και εισοδήματα από άλλες πηγές, το αφορολόγητο πρώτο κλιμάκιο της κλίμακας (α) μειώνεται κατά ποσό ίσο με τη διαφορά του ποσού των 1.500 ευρώ και του ποσού εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες και παράλληλα αυξάνεται ισόποσα το ποσό του δεύτερου κλιμακίου.

Για παράδειγμα, εάν ένας φορολογούμενος έχει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 1.000 ευρώ και από άλλες πηγές 15.000 ευρώ, σύνολο εισοδήματος 16.000 ευρώ, τότε το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας των μισθωτών γίνεται: 11000 - 500 (1500 - 1000 = 500) = 10.500 ευρώ, οπότε η κλίμακα μισθωτών, με την οποία θα φορολογηθεί ο συγκεκριμένος φορολογούμενος, διαμορφώνεται ως εξής:

Τα παραπάνω ισχύουν για εισοδήματα που αποκτώνται από την 1.1.2005 μέχρι 31.12.2006. (Σχετ. εγκ. ΠΟΛ. 1016/7.2.2005).

5. Κλίμακες φορολογίας για τα έτη 2003 και 2004 (από 1.1.2003 έως 31.12.2004).

Από 1.1.2003 έως 31.12.2004 αντικαταστάθηκε η κλίμακα φορολογίας εισοδήματος από δύο κλίμακες, μία για τους μισθωτούς και συνταξιούχους και μία για τους υπόλοιπους φορολογούμενους. Οι κλίμακες έχουν ως εξής:

Στις κλίμακες αυτές έχουν περιοριστεί τα κλιμάκια από πέντε σε τέσσερα, δηλαδή έχει απαλειφθεί το δεύτερο κλιμάκιο της προϊσχύσασας κλίμακας που είχε συντελεστή 5%. Επίσης έχει αυξηθεί το πρώτο κλιμάκιο, από 7.400 ευρώ σε 8.400 ευρώ στην κλίμακα των μη μισθωτών και σε 10.000 ευρώ στην κλίμακα των μισθωτών.

Η διαφορά στα αφορολόγητα ποσά εισοδήματος των δύο κλιμάκων είναι 1.600 ευρώ (10.000 - 8.400). (Εγκ. ΠΟΛ. 1038/5.3.2003).

Για εισοδήματα που αποκτήθηκαν από 1.1.2003 έως 31.12.2004 εάν ο φορολογούμενος έχει ετήσιο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες κάτω από 1.600 ευρώ, και έχει βέβαια και εισοδήματα από άλλες πηγές, το αφορολόγητο πρώτο κλιμάκιο της κλίμακας (α) μειώνεται κατά ποσό ίσο με τη διαφορά του ποσού των 1.600 ευρώ και του ποσού εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες και παράλληλα αυξάνεται ισόποσα το ποσό του δεύτερου κλιμακίου.

Για παράδειγμα, εάν ένας φορολογούμενος έχει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 800 ευρώ και από άλλες πηγές 11.000 ευρώ, σύνολο εισοδήματος 11.800 ευρώ, τότε το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας των μισθωτών γίνεται: 10.000 - (1.600 - 800 = 800) = 9.200 ευρώ οπότε η κλίμακα μισθωτών διαμορφώνεται ως εξής:

6. Kλίμακα φορολογίας για το έτος 2002 (εισοδήματα χρήσης 1.1.2002 - 31.12.2002) σε ευρώ. Άρθρο 13§1 ν. 2992/2002 (ΦEK A' 54).

Άρθρο 13§2 ν. 2992/2002: Ειδικά με φορολογούμενο με εισόδημα από μισθούς και συντάξεις το ποσό του πρώτου κλιμακίου της πιο πάνω κλίμακας, προκειμένου να υπολογιστεί ο φόρος που αναλογεί στο εισόδημά του, αυξάνεται κατά χίλια (1.000) ευρώ με ισόποση μείωση του ποσού του δεύτερου κλιμακίου.

Mε αυτή τη φορολογική κλίμακα, σύμφωνα με παράγρ. 3 του άρθρου 13 του νόμου 2992/2002, υπολογίζεται ο φόρος στο εισόδημα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα από το οικον. έτος 2003 (εισοδήματα χρήσης 1/1 - 31/12/2002).

7. Kλίμακα φορολογίας για το έτος 2001 (εισοδήματα χρήσης 1.1.2001 - 31.12.2001). Άρθρο 3§10 ν. 2873/2000 (ΦEK A' 285/28.12.2000).

Mε αυτή τη φορολογική κλίμακα, σύμφωνα με την περίπτωση ε' του άρθρου 50 του νόμου 2873/2000, υπολογίζεται ο φόρος στο εισόδημα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα από το οικον. έτος 2002 (εισοδήματα χρήσης 1/1 - 31/12/2001) και μετά. Σημειώνεται ότι για τους μισθωτούς και τους συνταξιούχους το πρώτο κλιμάκιο της φορολογικής κλίμακας αυξάνει κατά 300.000 δρχ. στο ποσό των 2.400.000 δρχ. με ισόποση μείωση του δεύτερου κλιμακίου της ίδιας κλίμακας, το οποίο ύστερα από αυτή μένει στο ποσό των 446.000 δρχ.

8. Kλίμακα φορολογίας για το έτος 2000 (εισοδήματα χρήσης 1.1.2000 - 31.12.2000). Άρθρο 2§3 ν. 2753/1999 (ΦEK A' 249/1999).

Πηγές:

1. "Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών & Νομικών Προσώπων", Ανάλυση - Ερμηνεία, των Δημ. Σταματόπουλου - Αντ. Καραβοκύρη.

2. "Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών και Νομικών Προσώπων - Πρακτικό Βοήθημα", των Δημ. Σταματόπουλου - Αντ. Καραβοκύρη